【正文】 　　[答疑編號10090302：針對該題提問]　　鑒于乙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。　　其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｔ摴居?jì)算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元?！　　纠?－8】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元?！　∫螅海?）計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計(jì)算結(jié)果填入下表中；　?。?）計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額；　?。?）計(jì)算該資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！　榱擞?jì)算船舶在200年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。 　　　　企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素：　?。?）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；　?。?）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；　?。?）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；　?。?）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整?！　”菊律婕暗馁Y產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：　　（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；　　（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；　　（3）固定資產(chǎn)；　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；　?。?）無形資產(chǎn)；　?。?）商譽(yù)；　　（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等?！　?如果企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 　　（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)　　在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。　　資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。　　鑒于在207年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為l00萬元，可收回金額為60萬元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失40萬元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。（250＋150＋100）100＝20（萬元）　　會計(jì)分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　120　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　20　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　80　　　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　20　　四、總部資產(chǎn)減值測試　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？紤]到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即ABC整個(gè)企業(yè)），通過計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值和研發(fā)中心的賬面價(jià)值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?！　∩鲜鲑Y產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。減值損失的具體分?jǐn)傔^程見表9－8：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表9－8　207年末　商譽(yù)　可辨認(rèn)資產(chǎn)　合計(jì)　賬面價(jià)值　400　1350　1750　確認(rèn)的減值損失?。?00?。?50?。?50確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值　　1000　100012 / 12?！　∩套u(yù)減值的會計(jì)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 　　存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測試：　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。（250＋150＋100）250＝50（萬元）　　乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失＝100247?！　⊥瑫r(shí)，通過估計(jì)整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元?！　?，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！　∪?、資產(chǎn)減值損失的確定與會計(jì)處理　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值損失的確定　　資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量及其發(fā)生概率加總計(jì)算。　　一、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)　　 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入?！　。ㄒ唬钠髽I(yè)外部信息來源來看　　，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；　　、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；　　，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。即在200年年末計(jì)算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。　?。?）賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊－已計(jì)提資產(chǎn)減值＝8000000－2000000－500000＝5500000（元）　　比較賬面價(jià)值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則確認(rèn)減值損失?！　、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。假定C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命相同?！　　　　纠?－9】ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個(gè)資產(chǎn)組，在200年年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽(yù)?！　∑髽I(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；