【正文】 我國傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎(chǔ)的，如果說要向兩種方法結(jié)合運(yùn)用的核算方式過度，這種結(jié)合方式與上述兩種結(jié)合方式相比，可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。這種結(jié)合方式的好處就在于，在日常的生產(chǎn)過程中，主要按照變動成本法來核算，可以隨時(shí)得到成本內(nèi)部控制、績效評估的一些信息。再加上變動成本法自身也存在一定缺陷，在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)還不能從會計(jì)制度上使其合法化。后者先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營業(yè)成本，從而確定營業(yè)毛利，然后再用營業(yè)毛利補(bǔ)償營業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營業(yè)利潤。二、完全成本法和變動成本法的區(qū)別相對于完全成本法，變動成本法是一種較為先進(jìn)的成本計(jì)算方法。而當(dāng)時(shí)變動成本法因自身的靈活性與準(zhǔn)確性受到越來越多企業(yè)的重視，但是隨著競爭環(huán)境的進(jìn)一步加劇，人們發(fā)現(xiàn)變動成本法也有其缺陷。變動成本法只把變動成本作為產(chǎn)品成本，而把固定成本作為期間成本列入當(dāng)期損益，直接沖減當(dāng)期利潤。兩種成本計(jì)算模式對固定生產(chǎn)成本的不同處理會導(dǎo)致兩者的期末存貨成本與銷貨成本的水平不同。這種方法既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又使得用變動成本法提供對外報(bào)表合法化。這顯然需要大大增加了會計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，違反了成本效益原則。其中變動生產(chǎn)成本的借方用來登記直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用等變動生產(chǎn)成本；固定性制造費(fèi)用賬戶用來登記除變動性制造費(fèi)用之外的各種制造費(fèi)用。變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面，確實(shí)能起到完全成本法所無法比擬的重要作用。在實(shí)際操作過程中，這兩種方法的合并需要對現(xiàn)行的會計(jì)賬戶進(jìn)行一些調(diào)整，以使其能夠同時(shí)反映兩種成本核算方式下的各種成本信息。結(jié)合制：即按單軌制原則，將兩種成本計(jì)算法結(jié)合起來，平常按變動成本法計(jì)算組織核算，隨時(shí)能提供滿足企業(yè)內(nèi)部需要的管理信息，然后定期將變動成本法計(jì)算確定的成本與利潤信息調(diào)整為按完全成本法反映的信息資料，以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。這種錯誤的估計(jì)，扭曲了產(chǎn)品的真實(shí)成本，不利于產(chǎn)品價(jià)格的正確定位，不利于對產(chǎn)品獲利情況的正確認(rèn)識，從而不利于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)品價(jià)格策略的制定。完全成本法主要是通過日常的業(yè)務(wù)記錄、登記賬簿、定期編制有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表向企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體和個人提供有關(guān)成本和利潤信息，揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，從而滿足企業(yè)外界關(guān)系人，如投資者、債權(quán)人和納稅機(jī)構(gòu)的需要。采用這種方法，對當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，須由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，無論是期末在產(chǎn)品，或本期生產(chǎn)并已銷售的產(chǎn)品、或本期生產(chǎn)但沒有銷售而轉(zhuǎn)人庫存的產(chǎn)品，都要包含這部分費(fèi)用，而在確定企業(yè)利潤時(shí)，當(dāng)期產(chǎn)品銷售收人只須負(fù)擔(dān)已銷售產(chǎn)品所分配的固定制造費(fèi)用。變動成本法以變動成本和固定成本的劃分為基礎(chǔ)。其中一項(xiàng)重要的工作是按一定的方法將具有混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用分解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。因此，也就無法有效地控制成本。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，使會計(jì)信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來講，主要有以下三種方法：1．作為兩種成本核算方法同時(shí)使用這種方式