【正文】 （2）財稅部門規(guī)定該公司工資總額400萬元，實際支付工資480萬元。固定股利支付率政策下，股利的發(fā)放額隨公司經(jīng)營的好壞而波動。（4）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照企業(yè)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。（2）小規(guī)模納稅人的避稅籌劃對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定進行避稅。應(yīng)稅消費品的不含稅銷售額=。2．增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）一般納稅人的計稅方法我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人采用憑專用發(fā)票注明稅款進行抵扣的“購進扣稅法”。如：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、遺產(chǎn)和贈與稅（我國尚未開征）。即對不同的顧客群，同種商品可制定不同的價格。這種定價策略適用于需求彈性的商品。4．指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是指對過去不同時期的實際銷售量取不同的權(quán)數(shù)加以平均，用以測定預(yù)計期銷售量的一種預(yù)測方法。但由于面對面的討論，易礙于情面不能充分發(fā)表意見，易為權(quán)威人士意見左右。成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。（二）提供勞務(wù)提供勞務(wù)按是否跨年度分為不跨年度的勞務(wù)和跨年度勞務(wù)。如工業(yè)企業(yè)銷售原材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租固定資產(chǎn)和包裝物，運輸?shù)倪\費收入；商品流通企業(yè)代銷商品取得的手續(xù)費收入；施工企業(yè)輔助生產(chǎn)車間直接對外銷售產(chǎn)品取得的收入等?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，要達到以下目標(biāo)：了解資金分配的概念、內(nèi)容與特點，明確資金分配管理的具體要求；了解營業(yè)收入的概念、內(nèi)容，明確營業(yè)收入確認(rèn)與計量的原則，掌握銷售數(shù)量的預(yù)測方法，掌握定價策略；了解稅金的概念和作用以及納稅層次，熟知流轉(zhuǎn)稅的稅種，掌握應(yīng)納稅額的計算方法，了解企業(yè)避稅概念；了解利潤的概念和層次以及分配程序，掌握利潤計算的方法、應(yīng)繳所得稅的計算方法及計稅利潤的調(diào)整方法，掌握股利政策在實踐中的應(yīng)用。2．其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，又稱附營業(yè)務(wù)收入，是各類企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外次要的，非經(jīng)營性的、不獨立核算的其他經(jīng)營活動所取得的收入。（1）銷售退回（2）銷售折讓（3）現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。集合意見法方便易行，但預(yù)測結(jié)果受個人主觀判斷的影響，可能不夠準(zhǔn)確。 （73）式中：為預(yù)測值，Xi為某項結(jié)果可能值：n為期數(shù)2．加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是將前期若干數(shù)據(jù)乘以各自的權(quán)數(shù)后再加總，然后除以權(quán)數(shù)之和，求得預(yù)測值的一種預(yù)測方法。對于專利保護商品和競爭對手仿制可能性不大的商品，可選擇此策略。這種定價方法是一種“價格倒推法”，即在買方理解價值定價后，逐漸推算出商品的出廠價格，其計算公式如下： 出廠價=市場可銷需求價批零差價進銷差價 （715）（2）需求差異定價法需求差異定價又稱差別定價，它是根據(jù)消費者對商品的需求強度和消費的感覺不同，制定不同的價格。所得稅：凡是對納稅人的所得額或利潤額課征的稅。除國務(wù)院另有規(guī)定者外，報關(guān)出口的貨物適用零稅率。我國僅對黃酒、啤酒、汽油、柴油四種消費品以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，如果納稅人的計量單位與稅率表不一致時，按標(biāo)準(zhǔn)換算。3．判斷避稅的標(biāo)準(zhǔn)（1）動機標(biāo)準(zhǔn)（2）人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)（3）受益標(biāo)準(zhǔn)（4）規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)（5）排除法標(biāo)準(zhǔn)（二）避稅原理1．增值稅避稅原理（1）一般納稅人避稅籌劃利用當(dāng)期銷項稅款避稅，主要是利用銷售額避稅：①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；③銷售貨物后價外補貼收入，不要并入銷售收入；④將銷售過程中的實物回扣換算成價格折讓；⑤為公關(guān)將產(chǎn)品降價銷售給對方；⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取折扣降低銷售額；⑦用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；⑧以物換物；此外，還有納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。補貼收入指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。（2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減，從而形成可抵減時間性差異。2．采用理由采用固定或穩(wěn)定增長股利政策，可以使投資者認(rèn)為公司在穩(wěn)定正常發(fā)展，還有利于投資者安排股利收入和其他支出。要求：（1）計算生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品的保本銷售量和銷售額。（5）該公司所得稅率為33%。（四）低正常股利加額外股利政策1．股利分配方案的確定低正常股利加額外股利政策，是公司在一般情況下每年都只支付數(shù)額較低的正常股利，在盈余較多的年份，再根據(jù)實際情況向股東發(fā)放額外股利。對于股份有限公司而言，可供投資者分配的利潤，還應(yīng)按下列順序進行分配：1．應(yīng)付優(yōu)先股股利；2．應(yīng)付普通股股利；3．轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。二、計稅利潤調(diào)整和企業(yè)所得稅的計算（一）計稅利潤與會計利潤的差異隨著我國會計制度改革和稅制改革的逐步深入，企業(yè)財務(wù)會計和所得稅會計逐步分離，企業(yè)按照會計制度和會計準(zhǔn)則核算的會計利潤與按照稅法計算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的差異也逐步擴大。3．消費稅避稅原理（1）納稅環(huán)節(jié)避稅（2）納稅義務(wù)發(fā)生時間避稅（3）納稅地點避稅（4）利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入避稅4．企業(yè)所得稅避稅原理（1）選擇投資地區(qū)（2）選擇材料計價方法（3）選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法（4）選擇就業(yè)人員第四節(jié) 利潤及其分配管理 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。它具有征稅范圍普遍、按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率、計算簡便的特點。進項稅額要用來抵減銷項稅額，計算納稅人應(yīng)納稅額的。三、流轉(zhuǎn)稅的稅種與應(yīng)納稅額計算我國流轉(zhuǎn)稅由增值稅，消費稅和營業(yè)稅組成，統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)。③以時間、空間為基礎(chǔ)的差別定價。主要有以下三種：（1）成本加成定價又稱全部成本定價法，它是在總成本的基礎(chǔ)上，加上預(yù)期利潤或利潤率，確定商品價格的一種方法。回歸分析法就是根據(jù)過去若干期間的營業(yè)收入實際資料，確定反映營業(yè)收入增減變動與時間的函數(shù)關(guān)系，再將此函數(shù)加以延伸確定營業(yè)收入預(yù)測值。其特點是對一組專家進行背靠背的多次征詢調(diào)查。2．當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額作為當(dāng)期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的費用后的余額作為當(dāng)期費用。對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別按在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來加以確認(rèn)。它包括營業(yè)外收入、投資收入、補貼收入等。企業(yè)的收入按與經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)系分為營業(yè)收入和非營業(yè)收入. 。1．主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入，又稱基本業(yè)務(wù)收入，是企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)活動中及經(jīng)常性的業(yè)務(wù)所取得的收入。（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。3．利息和使用費收入的計量（1）利息收入。三、銷售預(yù)測（一）定性預(yù)測方法定性預(yù)測方法主要依靠有關(guān)人員的經(jīng)驗判斷、分析和邏輯推理來預(yù)測收入的方法。計算公式如下：產(chǎn)品預(yù)測銷售量= （72）（二）定量預(yù)測