【正文】 將易于源泉征收的所得，如利息所得、工薪所得、退職所得以及一次性所得首先按一定比例分類征收，隨后在年末進行匯總計算，綜合納稅人全年的各項所得，如果超過一定的課稅額度標(biāo)準(zhǔn)，再綜合征收所得稅，并對采取源泉征收的部分予以扣除。在西方發(fā)達國家中，絕大部分國家和地區(qū)采用的是綜合所得稅制模式。乙家庭只有夫妻兩人，各有2000元的月工資薪金收入，且沒有需要贍養(yǎng)的老人和撫養(yǎng)的孩子，由于夫妻二人可以分別減除2000元的稅前費用扣除額，因此無須繳納稅款。個人所得稅稅前扣除的應(yīng)該是納稅人的基本生計費用。目前，提高個人所得稅費用扣除額的呼聲再次響起，有人認為應(yīng)該提高到3000元，有人認為應(yīng)該是5000元，更有人認為應(yīng)該一步到位，調(diào)整到8000元，以此來刺激消費，減少金融危機對我國的影響。1，征收成本增加。再加上高收入者往往所得項目來源不一，有較大納稅籌劃空間，因此，從這個意義上說，現(xiàn)行的稅率設(shè)計會有可能會進一步加大我國的貧富差距。與此形成鮮明對比的是，超過20000元以上的月應(yīng)納稅所得額，每增加20000元，稅率才增加5%，這樣設(shè)置顯然對中低收入者不公平。同時，由于只有工資薪金所得，收入來源較為集中，適用較高的稅率，從而繳納較高的稅款。相對于分類所得稅制模式來說，由于將各種收入按一個整體來對待，更為公平，但是要實施綜合所得稅制模式必須具備較高的稅收征管水平。而在我國，這一稅收的基本原則未能得到體現(xiàn)。實行分類課征制度，可以廣泛采用源泉扣繳辦法，納稅手續(xù)簡單，方便征納雙方征收繳納。邊際稅率過高，不僅有損稅法剛性，還有失公平。全部所得合并申報，也符合量能負擔(dān)的要求。同時我國社會保障政策、就業(yè)政策以及各地出臺的再就業(yè)政策己經(jīng)相對規(guī)范，覆蓋范圍相對較廣，對于各個家庭結(jié)構(gòu)不同所產(chǎn)生的對納稅人稅收負擔(dān)的影響己經(jīng)不是很突出，可暫不考慮。組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配是理論界公認的個人所得稅的兩大基本職能。各國經(jīng)濟學(xué)家和財政專家都更深刻地分析了課稅的經(jīng)濟影響。本文從個人所得稅制模式、稅率設(shè)置、費用扣除這三個方面出發(fā)，通過對我國現(xiàn)行個人所得稅特點，我國現(xiàn)行個人所得稅存在的不足，同時將這三個方面與國外進行比較，最后得出適合本國國情的所得稅發(fā)展道路這一主線，旨在找出更加適合我國國情的個人所得稅的發(fā)展道路，為我國個人所得稅健康快速發(fā)展獻言獻策。它不僅能縮小個人收入差距，緩解社會分配不公的矛后，而且在調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)展速度、增加國家財政收入等方面都有著積極的促進作用。綜觀世界各個市場經(jīng)濟國家，個人所得稅都是最重要的稅種之一，但是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因素的影響，我國個人所得稅在公平社會財富分配、組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的功能遠未得到充分發(fā)揮，個人所得稅的納稅組成65%來自工薪階層，真正的高收入群體不是很多，利用稅收調(diào)節(jié)個人收入分配，縮小個人收入差距，構(gòu)建和諧社會的呼聲日益高漲。米爾利斯和美國經(jīng)濟學(xué)家W個稅由早期的增加政府收入以彌補戰(zhàn)爭經(jīng)費不足，轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配、維護社會穩(wěn)定等多種功能的復(fù)合體，迄今已經(jīng)歷了兩個世紀的發(fā)展和完善過程，備受世界各國和地區(qū)的青睞。大致可以分為兩種觀點:一種觀點認為個人所得稅的費用扣除應(yīng)考慮納稅人的實際家庭情況。由此，稅制模式的轉(zhuǎn)換是我國個人所得稅制改革的關(guān)鍵。在我國，目前對個人所得稅的分析是仁者見仁，智者見智。其中，工資薪金所得采用2000元/月的綜合扣除額，適用5%一45%的9級超額累進稅率。向個人支付應(yīng)納稅所得額的單位和個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)該履行個人所得稅的代扣代繳義務(wù)。世界各國的個人所得稅稅制模式可以分為三種:綜合所得稅制模式、分類所得稅制模式以及綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式。此外，更為值得注意的問題是，高收入者收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多元化的趨勢，絕大部分高收入者的收入來源趨于多樣化，可以實現(xiàn)通過多次費用扣除以及分項支付適用較低稅率等手段將應(yīng)納稅所得額降低。另外，我國工資薪金所得稅率分為九個級距，每兩個級距之間的稅率差均為5%。兩項合計占個人所得稅總收入的71%。過高的名義稅率會增加納稅人的抵觸情緒，打擊高收入人群的工作積極性，同時，也會給逃稅和避稅行為留下禍根。但是近年來，我國的經(jīng)濟形勢己經(jīng)發(fā)生了較大的變化，物價水平增長幅度較快。雖然近兩年最低工資標(biāo)準(zhǔn)和最低生活保障費用都有所提高，但是在2008年我國個人所得稅的稅前費用扣除額再次提高至2000元之際，我國各地區(qū)勞動部門制定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)和最低生活保障費用依然遠遠低于這個數(shù)字?，F(xiàn)行以個人為納稅單位并不能將家庭的因素考慮進去，而是不論任何情況，同一類所得必須按照一個標(biāo)準(zhǔn)進行納稅。從所得的形式看，不僅有現(xiàn)金、實物和有價證券，還包括減少的債務(wù)和獲得的服務(wù)等。因此，從世界稅制發(fā)展史上來看，個人所得稅稅制模式經(jīng)歷了一個由分類所得稅制模式向綜合所得稅制模式逐步轉(zhuǎn)化的發(fā)展過程。而我國現(xiàn)行的分類所得稅制模式，雖然能較好的控制稅源，但是從全世界范圍來看，已經(jīng)趨于落后。美國的經(jīng)濟發(fā)展水平相對較高，其人均收入水平也維持在較高水平，并且其收入來源不一、名目繁多，具有多樣性的特點。首先，扣除缺乏個性化沒有考慮個人實際的費用負擔(dān)。財政部部長謝旭人曾表示:個人所得稅工資薪金免征額由1600元提高到2000元后，將減少財政收入約300億元，工薪階層納稅人數(shù)占全國職工總?cè)藬?shù)比例將由50%左右降為30%左右。但是如果從費用扣除額其真正實施的目的角度進行一下分析，會得出不同的結(jié)論。為了追求稅收的公平原則，實現(xiàn)同等收入稅負相當(dāng)，解決收入項目難定性的問題，稅務(wù)機關(guān)要消耗大量的人力物力個人收入的各項應(yīng)稅項目加以認定，這無形之中就增加了稅款的征收成本。而現(xiàn)行個人所得稅僅規(guī)定了十一大類的征稅項目，相比于居民收入的多樣性過于簡單，不能涵蓋納稅人的所有收入。所得的應(yīng)稅收入越高，適用稅率也相應(yīng)增加，繳納稅款也隨之提高。分類所得課稅模式在我國的實踐己經(jīng)表明，這種模式與我國的經(jīng)濟發(fā)展己不相適應(yīng)，為了更好地發(fā)揮個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配差距，組織國家財政收入等方面的作用，改革稅制模式勢在必行。此外，由于分類所得稅制模式廣泛地采取源泉扣繳的征收管理方法，有利于控制稅源，降低征收成本，但是由于無法將納稅人的所有收入按照一個整體計算征收個人所得稅，縱向公平以及量能課稅的原則較難得以體現(xiàn)。稅收通告由行政機關(guān)制定再由行政機關(guān)去執(zhí)行，顯然有失立法與執(zhí)法的公正性。比例稅率計算簡便，便于實現(xiàn)源泉扣繳。王曉紅在其編著的《完善個人所得稅制度研究》通過分析認為，把稅率降到一個較低的水平，將鼓勵納稅人將更多的精力用于生產(chǎn)性的工作或投資之上，而不是集中在各種逃避稅措施之上。因為綜合所得稅制模式能夠全面完整的體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，對于所得來源多、收入高的納稅人應(yīng)該多交稅，而所的來源少、收入低的人不繳或少繳稅。潘明星(2005)認為個人所得稅免征額的制定應(yīng)參照社會貧困線，并同時考慮我國企業(yè)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，因此建議現(xiàn)行個人所得稅的免征額應(yīng)維持在800元的標(biāo)準(zhǔn)不變。即使個人所得稅在理論上具備很強的調(diào)節(jié)功能，但是考慮到我國的實際國情，其調(diào)節(jié)職能還不能很好的體現(xiàn)。第一階段是是以效率為主來研究個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，其代表人物主要有亞當(dāng)斯密和李嘉圖，他們都屬于古典經(jīng)濟學(xué)派的代表。以下為國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)家對該問題的各方面的研究，為我國個人所得稅的改革提供依據(jù)做出了貢獻。因此，從稅法制度建設(shè)角度對個人所得稅法的完善進行探討，無疑具有重大的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅制模式 稅率設(shè)置 稅費扣除The research of the relationship between the development of finance of Hubei and economic developmentAbstractThe relationship between financial and economic development can be reduced to the level of economic development determines the financial development。R（2）從比例稅演化為累進稅。這就為個人所得稅稅制改革提供了一個方向，在這個方向下，國內(nèi)學(xué)者對個人所得稅改革紛紛提出了自己的建議: 一是對稅制模式的設(shè)計研究。稅制綜述在我國，1994年1月1日實施《中華人民共和國個人所得稅法》以來，至今已有15年頭，隨著社會的進步，經(jīng)濟形勢的發(fā)展，現(xiàn)行稅制的種種弊端逐漸暴露出來，稅制改革成為了社會關(guān)注的焦點。在廣西財經(jīng)學(xué)院任教的王曉紅副教授在她的著作《完善個人所得稅制度研究》中指出，在現(xiàn)階段通過改革直接過渡到綜合所得稅制模式還不符合我國的現(xiàn)實情況，從長遠看，綜合所得稅制是我國個人所得稅模式的必然選擇，目前，可以選擇分類綜合所得稅制作為向綜合所得稅制的過渡，等到條件成熟后，再實行綜合所得稅制。2我國現(xiàn)行個人所得稅制存特點及其存在的問題. 我國現(xiàn)行個人所得稅特點 個人所得稅按照其稅制特點大體可分為三種類型:分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。對工資薪金所得，每月扣除2000元，對外籍人員額外增加2800元附加減除費用。如果高收入者獲得收入是其他類型的收入，如稿酬所得，則其適用的稅率為20%。調(diào)節(jié)個人收入的作用，尤其是對高收入者的調(diào)節(jié)作用非常有限。我國