【正文】 　　【例5－7】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)。208年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當日的公允價值為48 000 000元?！　〖僭O甲企業(yè)按凈利潤的l0%計提盈余公積?！　?，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計，即公允價值能夠可靠計量。　?。?）認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)　［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］　　長期股權(quán)投資/短期投資　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　?。壑Ц兜膬r款］　?。?）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價：借：股權(quán)分置流通權(quán)　?。蹖嶋H支付的金額］　貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權(quán)證的記錄。投資成本110 000?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。 借：物資采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價計劃成本法A、付款、發(fā)票到達借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 應交稅金－應交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣： 借：原材料（等） D、轉(zhuǎn)回實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。同時，按應結(jié)轉(zhuǎn)的　?。ň牛┢髽I(yè)應在其資產(chǎn)負債表中的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項目反映；應在流動負債項目內(nèi)單列“應付權(quán)證”項目反映?！　　纠?－1】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)?！　∽鳛榇尕浀姆康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計量的房地產(chǎn)時，按照教材處理?！　　纠?－6】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)，207年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為207年4月15日。出售時，該棟寫字樓的成本為210 000 000元，公允價值變動為借方余額40 000 000元。　　這筆分錄對當期的利潤是沒有影響的，因為這筆分錄借貸方均為損益類科目，一借一貸，相互抵銷了。已計提折舊3 000 000元?！　〖灼髽I(yè)的賬務處理如下：　?。?）207年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）　90 000 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　90 000 000　　（2）207年12月31日，以公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（公允價值變動）　2 000 000　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　（3）208年12月31日，公允價值又發(fā)生變動　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（公允價值變動）　1 000 000　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　到208年底，累計確認的公允價值變動損益為3 000 000元，假定企業(yè)在209年初將這項投資性房地產(chǎn)出售，則應該將這部分公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入?！　。ㄔ拢┯嬏嵴叟f或進行攤銷，要確認收取租金的收入，通過“其他業(yè)務收入”科目核算。 借：銀行存款 長期投資減值準備XX單位 投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定) 貸：資本公積股權(quán)投資準備［先恢復］ 長期股權(quán)投資XX單位［處置時賬面余額］ 應交稅金［除所得稅外］ 同時： 借：資本公積股權(quán)投資準備 貸：資本公積其他資本公積【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額?！　。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的取得　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　（取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用）　　　　應收股利或應收利息（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領取的利息）　　　　貸：銀行存款　　　　　　應交稅費　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利　　在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利：　　借：銀行存款等　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領取的利息：　　借：銀行存款等　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表日的可供出售金融資產(chǎn)　　資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。 貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）零售價法成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率　例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。 短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳 中級財務會計各章分錄大全第一章 貨幣資金和應收賬款（第三章金融資產(chǎn)分出來）現(xiàn)金⑴備用金①開立備用金借：其他應收款－備用金 貸：現(xiàn)金②報銷時補回預定現(xiàn)金借：管理費用等 貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金 貸：其他應收款－備用金⑵現(xiàn)金長短款①庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款－應付現(xiàn)金溢余（X單位或個人） 　營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應收款－應收現(xiàn)金短缺款（XX個人）其他應收款－應收保險賠款管理費用－現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 應交稅金應交增值稅（銷項稅） C、支付消費稅 該科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 減值時： 借： 投資收益計提的長期投資減值準備12 資本公積XX單位(股權(quán)投資準備)2 貸：長期投資減值準備XX單位1 價值恢復時，先恢復減值準備部分 借：長期投資減值準備XX單位1 貸：投資收益計提的長期投資減值準備12 資本公積XX單位(股權(quán)投資準備)2如果計提減值準備的長期股權(quán)投資，其價值在處置時沒完全恢復，應將處置收入先恢復提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。208年12月31日，該寫字樓的公允價值為93 000 000元。207年4月15日，這棟辦公樓的賬面余額450 000 000元。但在208年6月處置時，仍需要將持有期間累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入，這是為了反映該項投資性房地產(chǎn)在持有期間公允價值變動情況對其他業(yè)務收入的影響，使企業(yè)該項投資性房地產(chǎn)的收益情況匯總體現(xiàn)在“其他業(yè)務收入”與“其他業(yè)務成本”科目中?！　答疑編號911050212]　　甲公司的賬務處理如下：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000 000　　　　貸：其他業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　300 000 000　　借：其他業(yè)務成本　　 　　　　　　　　　　　　250 000 000　　　　貸：投資性房地產(chǎn)－－寫字樓（成本）　　　　210 000 000　　　　　　　　　　　?。瓕懽謽牵ü蕛r值變動） 40 000 000　　同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入：　　借：公允價值變動損益 　　40 000 000　　　　貸：其他業(yè)務收入 　　　　40 000 000　　【拓展】這種情況下，處置時確認的其他業(yè)務收入為340 000 000元，處置該項投資性房地產(chǎn)對當期利潤的影響（不考慮所得稅等因素）金額為50 000 000元（300 000 000－250 000 000）。207年4月15日，該寫字樓的賬面余額為450 000 000元，未計提存貨跌價準備，轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式計量?！　　纠?－3】某年7月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月1日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該廠房相應由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。207年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年。對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應在財務報表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；對于發(fā)行的認購權(quán)證或認沽權(quán)證，也應在財務報表附注中說明發(fā)行的認購權(quán)證或認沽權(quán)證的具體內(nèi)容. 第 五 章　投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量（略）2.　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 一、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)　　采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)有兩類，一類是土地使用權(quán)，一類是房屋建筑物。A、追溯調(diào)整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552 000450 000*10％=72 0002002年應攤銷投資差額=72 000*10*1=7 2002002年應確認的投資收益=400 000*10％ =40 000成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 0007 200=32 800借：長期股權(quán)投資b公司（投資成本） 410 000=（522 000 40 0007 200） （股權(quán)投資差額） 64 800=（72 0007 200） （損益調(diào)整） 40 000=（400 000*10％） 貸：長期股權(quán)投資b公司 482 000 利潤分配未分配利潤 32 800B、追加投資 借：長期股權(quán)投資b公司（投資成本） 1 809 000 =（1 800 000+9 000） 貸：銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91） 借：長期股權(quán)投資b企業(yè)（投資成本） 40 000 貸：長期股權(quán)投資b企業(yè)（損益調(diào)整） 40 000E、股權(quán)投資差額=1809000－（4 500 000400 000+400 000） *=684000［初始權(quán)益加利潤減分紅］ 借：長期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額） 684 000 貸：長期股權(quán)投資b公司（投資成本） 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000684000=1575000占所有者權(quán)益份額=(4500000400000+400000)*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10) 貸：長期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額） 756000H、2003年投資收益借：長期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35％ 貸：投資收益股權(quán)投資收益 140 000F、【長期股權(quán)投資的賬面價值】=長期股權(quán)投資科目下 ∑（投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長期債券投資債券投資A、取得 借：長期債權(quán)投資債券投資（面值） （溢價） （應計利息）……投資前確認的利息 （債券費用）……相關費用較大 投資收益長期債券費用攤銷……相關費用較小時 貸：銀行存款 長期債權(quán)投資債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息 、攤