【正文】 二、本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。 （四）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入 —— 投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金 —— 長期投資”科目，貸記本科目。 三、長期借款的主要賬務處理如下： （一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應付賬款。 二、本科目應當按照債權單位進行明細核算。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳入國庫但尚未繳納的款項。 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應稅產品或提供應稅服務，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實際收到或應收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經營收入”等科目，按應繳增值稅金額，貸記本科目（應繳增值稅）。 三、短期借款的主要賬務處理如下： （一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、待處 置 資產損溢的主要賬務處理如下： （一）按規(guī)定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產 置 資產時，借記本科目 [核銷無形資產的，還應借記“累計攤銷”科目 ]，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期投資”、“無形資產”等科目。 二、本科目應當按照對應無形資產的類別、項目等進行明細核算。 ，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 無形資產”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （二）設備安裝 ，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金 ——在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業(yè)支出”、“經營支出” 等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用基金 —— 修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有關事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。計價方法一經確定，不得隨意變更。 二、 本科目應當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付但尚未結算的款項。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。本科目年末應無余額。 （二）以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應 收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。事業(yè)單位會計制度目錄 第一章 總說明 一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，制定本制度。 （二）事業(yè)單位的財務報表應當按照月度和年度編制。 每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。 （三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目。 1101 短期投資 一、本科目核算事業(yè)單位依法取 得的，持有時間不超過 1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。 1211 應收票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （一）轉入待處 置 資產時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處 置 資產損溢”科目，貸記本科目。 1215 其他應收款 一、本科目核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給 內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。 三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。 ，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入—— 投資收益”科目；同時，按 照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金 —— 長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目。 （二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處 置 資產時，按照待處 置 固定資產的賬面價值，借記“待處 置 資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。 （六）計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。 融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款， 貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金 ——在建工程”科目。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、事業(yè)單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。 ，借記“其他支出”科目 [應收及預付款項核銷 ]或“非流動資產基金 —— 長期投資、無形資產”科目 [長期投資、無形資產核銷 ]，貸記本科目。 （二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記本科目。實際繳納增值稅時，借記本科目（應繳增 值稅），貸記“銀行存款”科目。 2103 應繳財政專戶款 一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。 三、應付票據(jù)的主要賬務處理如下： （一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 2303 預收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項。 （二）為購建固定資產支付的專門借款利息，分別以下情況處理： 建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息， 借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金 —— 在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 三、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算。 三、專用基金的主要賬務處理如下： （一）提取修購基金按規(guī)定提取修 購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。 3201 專用基金 一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設 置 的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。 （三）以貨幣資金取得 長期股權投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 長期投資”科目。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。 （四）無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 2301 應付票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等 而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （三）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本科目（應繳增值稅—— 已交稅金），貸記“銀行存款”科目。 二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。年度終了結賬前一般應處理完畢。 1602 累計攤銷 一、本科目核算事業(yè)單位無形資產計提的累計攤銷。軟件開發(fā)完成交付使用時 ，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 無形資產”科目。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金 —— 在建工程”科目，貸記本科目。 （五）固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折 舊。 （一）盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價 格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產、在建工程”科目。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資 產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產基金 —— 長期投資”科目。 1401 長期投資 一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1 年（不含 1 年）的股權和債權性質的投資。 （二）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 （三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。 三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。 （一）以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。 四、事業(yè)單位應當設 置 “現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。 八、事業(yè)單位應當按照下列 規(guī)定編報財務報表： （一）事業(yè)單位的財務報表由會計報表及其附注構成。 二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。 （三）事業(yè)單位應當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務報表。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部 分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 五、事業(yè)單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設 置 “銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。 二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規(guī)定。 二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。 （二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處 置 資產損溢”科目。 二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務的事業(yè)單位，應當在 本科目下設 置 “生產成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）。 、發(fā)出存貨，按領用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“ 經營支出”等科目，貸記本科目。 四、長期投資的主要賬務處理如下： （一）長期股權投資 ，應當按照其實際成本作為投資成本。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金 —— 在建工程”科目，貸記“在建工程”科 目。