【正文】 按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)的會計(jì)政策變更采用未來適用法，此項(xiàng)變更增加 年度利潤 萬元。研究階段是一個技術(shù)可行性的探索階段，一項(xiàng)研究項(xiàng)目可能與好幾個開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)，有的開發(fā)項(xiàng)目能夠取得成功，有的開發(fā)項(xiàng)目卻遭致失敗，很難辨別哪些研究費(fèi)用屬于成功開發(fā)項(xiàng)目，哪些研究費(fèi)用屬于失敗開發(fā)項(xiàng)目，所以能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益不具有確定性，風(fēng)險(xiǎn)性大，相關(guān)成本難以計(jì)量，將其費(fèi)用化是遵循了謹(jǐn)慎性原則。年報(bào)顯示，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，年公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)用得以資本化，相比原會計(jì)準(zhǔn)則，此舉增加公司利潤萬元，占公司凈利潤總額的。年年報(bào)顯示，寶鋼股份年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入億元，同比增長；利潤總額億元，同比下降；歸屬于上市公司的凈利潤億元，同比下降。這是因?yàn)槿ツ晗掳肽暌詠礓撹F產(chǎn)品和原材料價(jià)格大幅回落，造成鋼企庫存產(chǎn)品“貶值”，從而導(dǎo)致資產(chǎn)減值大幅增加。企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值,企業(yè)在定期檢查時(shí),如果有以下情形之一,應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（）市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回收的希望；（）企業(yè)使用該原材料的新產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（）企業(yè)因新產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新新產(chǎn)品的需要,而材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；（）因所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使用的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；（）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值的情形。二是對次月經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場走勢進(jìn)行預(yù)測，結(jié)合公司生產(chǎn)裝置運(yùn)行情況，制定出公司月份綜合計(jì)劃（包括：生產(chǎn)、經(jīng)營、資金、項(xiàng)目計(jì)劃等），確保公司正確決策。二是加強(qiáng)對運(yùn)輸資源的控制，建立車輛運(yùn)行動態(tài)登記臺帳，根據(jù)實(shí)際需求靈活調(diào)整運(yùn)力，保證物流資源充分利用，降低物流成本。按照物資特點(diǎn)和存儲要求，定時(shí)間、定責(zé)任人對倉庫的安全隱患、應(yīng)急設(shè)施、存儲方法進(jìn)行嚴(yán)格檢查驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)問題，立即整改，保證庫存物資的安全。成立了信息中心，對國家宏觀政策、市場發(fā)展趨勢、交通運(yùn)輸、氣候變化等信息進(jìn)行收集、分析和研究，定期對原材料、產(chǎn)品市場發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，并負(fù)責(zé)對存貨管理工作實(shí)施預(yù)警，及時(shí)調(diào)整存貨標(biāo)準(zhǔn)。 存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，占到企業(yè)流動資金的以上，其管理利用情況直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平、資產(chǎn)運(yùn)作效率，甚至危及到公司的生存和發(fā)展。 存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時(shí)辦理暫估入庫手續(xù)，使賬、物、卡三相符。一般情況下，存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。去年月份，“雙二十”項(xiàng)目建成投產(chǎn)，使主導(dǎo)產(chǎn)品燒堿和聚氯乙烯的年生產(chǎn)規(guī)模分別達(dá)到了萬噸，在全省同行業(yè)均排第位。公司在不同年度虛構(gòu)銷售和業(yè)績的具體手法也不斷變化：—年度主要通過與大股東翠寶集團(tuán)及下屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績，年僅向翠寶集團(tuán)的關(guān)聯(lián)銷售就占當(dāng)年銷售總額的；年，由于關(guān)聯(lián)交易受阻，公司開始向其他公司借用賬戶，通過自有資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，假作租金或其他收入及相關(guān)費(fèi)用，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績；年，公司利用自行設(shè)立的大批“殼公司”進(jìn)行“自我交易”，達(dá)到虛增業(yè)績的目的。 我國財(cái)務(wù)報(bào)告主要目標(biāo)是： （）向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息。年月日，證監(jiān)會公布了對達(dá)爾曼及相關(guān)人員的行政處罰決定書（證監(jiān)罰字[]號），指控達(dá)爾曼虛構(gòu)銷售收入、虛增利潤，通過虛簽建設(shè)施工合同和設(shè)備采購合同、虛假付款、虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛增在建工程，重大信息（主要涉及公司對外擔(dān)保、重大資產(chǎn)的抵押和質(zhì)押、重大事項(xiàng)）未披露或未及時(shí)披露。長虹并不是第一個深受海外應(yīng)收賬款之害的企業(yè)，也不會是最后一個。長虹年年報(bào)、年半年報(bào)都顯示，拖欠長虹應(yīng)收賬款近億元。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程中。（）應(yīng)收賬款管理策略。截至年年底，其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 億元。同時(shí)，很明確地向他提出，要看一看離任審計(jì)報(bào)告。為了滿足各方面的要求，會計(jì)核算還需要提供一些詳細(xì)的信息，這就要求在反應(yīng)總括信息賬戶的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分層細(xì)化，形成不同層次相對明細(xì)的賬戶，以便提供各類經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)資料。廣西某音像出版社多年來搞賬外經(jīng)營，偷漏稅涉案金額達(dá)萬元。年月，他指使他人虛開“銷售棉花手續(xù)費(fèi)”單據(jù)，沖抵此款。（2） 私設(shè)“股金”賬戶造成萬元資金流失由于國家對棉花資金的管理很嚴(yán)，要求封閉運(yùn)行?，F(xiàn)金收入不得坐支。那么，公司虧損究竟“虧”在哪里呢？年月至月，響水縣紀(jì)檢、檢察、審計(jì)等部門開展了對縣棉麻公司的聯(lián)合審查，終于揭開了企業(yè)虧損的真正原因，查出了一起發(fā)生在縣棉花供銷系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)“窩案”。在本案例中，該單位私設(shè)小金庫，造成國家財(cái)產(chǎn)流失，這些現(xiàn)象的發(fā)生都與該單位相關(guān)法紀(jì)法規(guī)意識薄弱，管理人員失職瀆職密切相關(guān)。通過分析本案例可知，內(nèi)部控制制度的缺失是該單位“小金庫”泛濫的主要原因。貨幣資金控制是企事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)。要確保內(nèi)部會計(jì)制度的切實(shí)執(zhí)行，就必須施以有效的監(jiān)督。按照《公司財(cái)務(wù)管理制度》等的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對支票領(lǐng)用備查簿進(jìn)行檢查，了解企業(yè)支票的使用狀況。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，對保證企事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營效益意義重大。周某交代說：“我可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可以隨時(shí)加蓋支票印鑒。 其主要手法有：利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金；以延遲入賬挪用現(xiàn)金；以循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金等等?？梢杂行У姆婪敦澪?、挪用現(xiàn)金行為的發(fā)生。同年月份，該局財(cái)務(wù)部開始私設(shè)“小金庫”。因此加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制主要應(yīng)從以下幾個方面著手：① 按照“職能分割，制約監(jiān)督”的原則，建立職能分離控制。就本案例而言，該單位應(yīng)該加強(qiáng)以下幾個方面的管理：①建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。. 建立健全監(jiān)督舉報(bào)制度，加大懲處力度。 （）對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度?，F(xiàn)金、銀行存款每日變動情況應(yīng)反映在日報(bào)里，并報(bào)送相關(guān)部門，時(shí)時(shí)監(jiān)督資金狀況?！肮山稹辟~戶資金主要用于發(fā)放股金紅利和棉花銷售獎。年月，剛?cè)慰h供銷總社副主任兼軋花廠廠長的羅某，和軋花廠會計(jì)一起，利用廠里財(cái)務(wù)管理混亂之機(jī)，將掛在廠往來賬上的一筆外單位貨款萬元提出，以私人名義存入某銀行。 廣西某音像出版社成立于年月，為國有企業(yè)，注冊資本萬元人民幣，主營出版音像制品，法人代表為蔡某（年變更為董某）。三、案例分析及啟示 經(jīng)仔細(xì)分析審計(jì)報(bào)告，檢查組發(fā)現(xiàn)：該出版社資金管理使用失控，資金體外循環(huán)情況嚴(yán)重。 年月日，長虹發(fā)表的年年度報(bào)告披露，截至 年年末，公司應(yīng)收賬款億元人民幣，其中的應(yīng)收賬款為億元。②制訂合理的賒銷方針和結(jié)算方式。年報(bào)顯示，四川長虹年全年虧損高達(dá)億元，創(chuàng)下了當(dāng)時(shí)中國股市虧損之最。據(jù)相關(guān)資料顯示，早在年，拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風(fēng)險(xiǎn)，但四川長虹卻從未公告面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，并堅(jiān)持與繼續(xù)合作。公司于年以定向募集方式設(shè)立，主要從事珠寶，玉器的加工和銷售．年月，公司在上交所掛牌上市，并于年到年兩次配股，在股市募集資金共億元，西安翠寶首飾集團(tuán)公司一直是達(dá)爾曼第一大股東，翠寶集團(tuán)名為集體企業(yè)，實(shí)際上完全由許宗林一手控制。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求存貨盤存采用永續(xù)盤存制。在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。與年末比，在公司主業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，實(shí)現(xiàn)了存貨負(fù)增長，同比降低，存貨周轉(zhuǎn)率次，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率次，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為天，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為天，存貨周轉(zhuǎn)速度快、產(chǎn)品變現(xiàn)能力強(qiáng)，存貨管理水平明顯提升，經(jīng)濟(jì)效益大幅度提高。 材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。類存貨品種占全部存貨的，資金占存貨總額的％左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購。年公司聚氯乙烯、燒堿生產(chǎn)規(guī)模萬噸時(shí)，存貨金額、應(yīng)收賬款就已分別達(dá)到萬元、萬元，而現(xiàn)在萬噸存貨金額僅比年提高了萬元，產(chǎn)銷率、資金回收率則連續(xù)年實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。（）實(shí)施目錄管理，力促科學(xué)存貨。（）堅(jiān)持計(jì)劃管理，從存貨管理要效益。今年月份，由于全國范圍內(nèi)強(qiáng)降雪災(zāi)害天氣的影響，電力緊張，電石供應(yīng)困難，預(yù)計(jì)到將有較大幅度地漲價(jià)，用兩個月的時(shí)間將庫存提高了近萬噸。四、思考題.加強(qiáng)存貨管理對企業(yè)有什么意義？.如何加強(qiáng)企業(yè)的存貨管理？案例八 寶鋼存貨減值吞噬七成利潤一、案例介紹根據(jù)寶鋼股份年報(bào)，年寶鋼股份實(shí)現(xiàn)凈利潤億元，每股收益元，相比去年大降。截至月日的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，滬深上市公司在年年報(bào)中共確認(rèn)資產(chǎn)減值損失億元，較上年激增億元，是導(dǎo)致整體業(yè)績下降的一大重要因素。此外還包括產(chǎn)成品億，半成品億。有關(guān)統(tǒng)計(jì)分析顯示，一些企業(yè)不僅在年年底前有將資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備集中轉(zhuǎn)回的行為，而且在年底前就有資產(chǎn)減值計(jì)提的突擊“趕集”行為，由此導(dǎo)致年計(jì)提的減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)回似乎比上一年大幅減少的現(xiàn)象。年公司科技研發(fā)開發(fā)投入萬元,約占公司銷售收入的，同比增長。（）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。大族激光在年報(bào)中稱，年公司科技研發(fā)開發(fā)投入萬元，約占公司銷售收入的，同比增長。這些都成為鼓勵企業(yè)研發(fā)投入同時(shí)保證利潤水平的新做法。公司以良好的激勵制度和優(yōu)秀的管理文化為基礎(chǔ)，善于對下游客戶的引導(dǎo)示范推廣，結(jié)合客戶需求開發(fā)激光配套設(shè)備。在新會計(jì)準(zhǔn)則全面平穩(wěn)有效實(shí)施兩年之后，又大量發(fā)生大額資產(chǎn)減值計(jì)提，是一個發(fā)人深省的問題。此背景下，寶鋼上半年屢屢提價(jià)，其提價(jià)幅度遠(yuǎn)超鐵礦石漲幅，盡享行業(yè)繁榮。在全球經(jīng)濟(jì)放緩需求減少的大背景下，許多上市公司存貨價(jià)值縮水，大量計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備令業(yè)績黯然失色。公司座落于中國上海，一期工程始建于年月日，年月日建成投產(chǎn)；二期工程年月投入正式生產(chǎn)；三期工程年底全部建成。三是針對液氯、鹽酸產(chǎn)量不穩(wěn)定、危害性大（液氯、鹽酸屬產(chǎn)能可調(diào)產(chǎn)品）的實(shí)際情況，積極調(diào)整銷售結(jié)構(gòu)，加大了市場開發(fā)力度，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售范圍和下游用戶群體，規(guī)避了對省內(nèi)單一用戶（氯化石蠟）的依賴程度，同樣實(shí)現(xiàn)了“零庫存”銷售目標(biāo)。在輔助原料、材料的供應(yīng)方面，一是結(jié)合輔助原材料種類多、采購頻率高、需求不均衡等特點(diǎn)，采取了集中采購的方式，與一些規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的供應(yīng)商建立了穩(wěn)定的合作關(guān)系。定期不定期檢查管理情況，摸清實(shí)物狀況，杜絕白條抵庫，對虧庫物資查明原因，落實(shí)責(zé)任，確保賬實(shí)相符、存貨及時(shí)利用。一是細(xì)分原料種類和管理標(biāo)準(zhǔn)。這樣，既確保了生產(chǎn)的正常進(jìn)行，又有效地控制了采購成本，加速了資金周轉(zhuǎn)、提高了資金的使用效率。 （）非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量。因?yàn)樗粌H在企業(yè)營運(yùn)資本中占很大比重，而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊往往采取在主體外造假的做法，如果僅僅局限于主體本身財(cái)務(wù)報(bào)表，很難通過余額的實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)問題，因此，應(yīng)警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)；要加強(qiáng)上市公司擔(dān)保的監(jiān)督。.通過虛增工程設(shè)備價(jià)款、虛簽建設(shè)施工合同和設(shè)備采購合同等方式虛增在建工程和固定資產(chǎn)為了偽造公司盈利假象，公司使銷售收入大大高于銷售成本與費(fèi)用，對差額部分，公司大量采用虛增在建工程和固定資產(chǎn)，偽造對外投資等手法來轉(zhuǎn)出資金，使公司造假現(xiàn)金得以循環(huán)使用。（）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。由于所掌握的財(cái)務(wù)資料有限,公司董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營層不能保證半年度財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，公司年半年報(bào)無法在法定期限內(nèi)披露。最后，應(yīng)收賬款監(jiān)控體系不完善。盡管賒銷在一定程度上能夠帶來毛利潤的增長，但是由此導(dǎo)致的高額應(yīng)收賬款及潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)卻足以拖垮一個企業(yè)。③建立賒銷審批制度。年月，長虹董事會公告顯示，在對億美元的欠款中，長虹可能從收回的欠款只有億美元，這意味著還有億美元（近 億元人民幣）的欠款面臨無法收回的境地。據(jù)四川長虹披露，報(bào)告期內(nèi)大額計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是四川長虹出現(xiàn)虧損的重要原因。面對追問，略顯慌亂的會計(jì)一口咬定：“就是那么多了！” 檢查人員明確地告訴會計(jì)：“現(xiàn)在提供的財(cái)務(wù)賬冊與送審計(jì)的數(shù)量相差了多本，你心里很清楚。突破口是否就在這里？半小時(shí)后，會計(jì)來了。（）賬外成本，權(quán)益，利潤賬等。其中，縣供銷總社原黨委書記、主任于某，縣供銷總社原副主任羅某，縣軋花廠原副科級廠長陳某等均被開除黨籍、開除公職，并分別被判處有期徒刑若干年。（3） 行賄集體貪污，造成大量公款被侵吞響水縣棉麻公司總經(jīng)理于某，曾任縣軋花廠黨總支部書記、廠長，縣供銷合作總社副主任、黨委副書記。至年末，該公司的銀行貸款額高達(dá)萬元，而公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款總額高達(dá)萬元。印章必須與支票簽發(fā)設(shè)備分開存放。響水縣棉麻公司，年月組建。對單位的各項(xiàng)收入和支出進(jìn)行不定期的檢查，實(shí)施有效的監(jiān)督，加強(qiáng)稽核，杜絕非法收入，防止資金的轉(zhuǎn)移和流失。③加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)競爭力的客觀要求。（）截留所謂的“補(bǔ)貼費(fèi)”等收入萬元。企業(yè)的印鑒和結(jié)算單據(jù)應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，經(jīng)過一定的程序和恰當(dāng)授權(quán)，相關(guān)人員才能使用。根據(jù)會計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的印鑒和結(jié)算單據(jù)應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，經(jīng)過一定的程序和恰當(dāng)授權(quán)，相關(guān)人員才能使用。庭審中，據(jù)劉某向檢察機(jī)關(guān)交代，這些款項(xiàng)中，萬元用于炒股，多萬元用于個人消費(fèi)，其余用于吸食毒品等方面的揮霍。隨后，劉某分次從藥房銀行賬戶上提取現(xiàn)金萬多元據(jù)為己有。分析本案例，歸納其案發(fā)的原因，主要有以下幾個方面：.憑證、銀行印鑒管理不嚴(yán)。從上述兩個案例中不難看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)，杜絕貨幣資金舞弊現(xiàn)象迫在眉睫，具體說來，應(yīng)該從以下幾個方面著手：.加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)、印章鑒的管理。財(cái)務(wù)部門通過虛列工資、獎金、補(bǔ)貼的方式套取現(xiàn)金多萬元；以發(fā)放上下班交通補(bǔ)貼名義購入公交預(yù)售票，而后交該局下屬企業(yè)出售，套現(xiàn)萬元，此外，財(cái)務(wù)部門還通過虛列通信費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)等項(xiàng)目套現(xiàn)現(xiàn)金，充實(shí)“小金庫”。②加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制是加強(qiáng)會計(jì)核算，抑制會計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。④建立內(nèi)部審查約束機(jī)制。把企業(yè)給毀掉了。對每一次使用印章都作記錄。年末，該公司一次性核減固定資產(chǎn)損失萬元，公司給經(jīng)理們購置的部總價(jià)值近萬元的手機(jī)，也被一次性核減了。到審計(jì)時(shí)，“股金”賬戶資金已被用掉了萬多元。目前，涉案人員均受到了黨紀(jì)、政紀(jì)處理和法律制裁。（）賬外資產(chǎn)