【正文】 （ ） ? 4．被審計單位治理層與管理層的責任與注冊會計師審計責任的內(nèi)容是完全相同的。 ?前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。 第二節(jié) 注冊會計師法律責任概述 一、法律責任與變化中的法律環(huán)境 二、注冊會計師法律責任的成因 三、注冊會計師法律責任的種類 剖析法律責任 ?法律責任 是指，因違法行為而引起的應(yīng)由違法者承擔的相應(yīng)的法律后果。 企業(yè)經(jīng)營失敗 ? 企業(yè)經(jīng)營失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競爭因素等企業(yè)無法達到投資人的期望或無力償還債務(wù)的情況。 ? “ 推定欺詐 ”，又稱“ 涉嫌欺詐 ”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。 承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔賠償責任。” 三、 《 證券法 》 的規(guī)定（ 6） ? 《 證券法 》 第二百二十五條 規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機構(gòu)、證券服務(wù)機構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。 會計師事務(wù)所及注冊會計師避免法律訴訟的對策 法律訴訟 嚴格遵守注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則 保持執(zhí)業(yè)獨立性，樹立良好的職業(yè)道德，保持職業(yè)謹慎 建立完善的質(zhì)量控制體系 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確注冊會計師和委托人權(quán)利義務(wù) 審慎選擇被審計單位 采取經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法 注重對注冊會計師法律方面的后續(xù)教育，并聘請熟悉注冊會計師業(yè)務(wù)的律師 提取風(fēng)險基金或購買責任保險 嚴格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范 保持較高的執(zhí)業(yè)水平 隨堂練習(xí)題 ? 判斷題： ? 1．注冊會計師如果未能將財務(wù)報表中的錯誤與舞弊揭露出來，就一定應(yīng)付審計責任。 A．普通過失 B．重大過失 C．普通過失或重大過失 D．欺詐 2．注冊會計師對一個公司的財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度極其薄弱，在執(zhí)業(yè)中運用實質(zhì)性程序，但仍然沒查出重大錯報，此時注冊會計師（ ）。 ?注冊 會計師 的民事責任受到這個 司法 解釋的約束。 ? 發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定報送有關(guān)報告，或者報送的報告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機構(gòu)責令改正，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。 民事責任 ? 指注冊會計師因違反合同義務(wù)或者不履行其他法律義務(wù)，使他人蒙受損失而依法應(yīng)承擔的民事法律后果。 20世紀 80年代后，注冊會計師的法律責任的變化 ?（一）對注冊會計師的法律訴訟大量增加； ?（二）擴大注冊會計師對第三者利益集團或人士的責任； ?（三）擴充注冊會計師法律責任的內(nèi)涵。 審計失敗 ? 注冊會計師違反獨立審計準則而發(fā)表了不適當?shù)膶徲嬕庖姡? ? 注冊會計師出具了虛假的審計報告，引起法律糾紛，遭到法律制裁（包括民事賠償與刑事處罰）； ? 審計職業(yè)廣受社會各界非議，失去了社會的信任與尊重，從而上失去了其存在的必要性。 ?例證 ：