【正文】 （四）與利率市場(chǎng)化趨勢(shì)相配套，進(jìn)一步完善 FTP機(jī)制 由于國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)發(fā)展的不充分和市場(chǎng)的相互分割，以及國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行傳統(tǒng)資金管理模式的制約，現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用的 FTP機(jī)制的實(shí)際運(yùn)行效果到底如何，還有待檢驗(yàn)。比如，系統(tǒng)首次考慮了操作風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算；并借助 FTP機(jī)制將利率風(fēng)險(xiǎn)集中到資金管理部門進(jìn)行專業(yè)管理，營(yíng)銷部 門可以集中精力于客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的衡量、評(píng)估和管理，從而從細(xì)化內(nèi)部分工、提升專業(yè)化管理水平的角度來推進(jìn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的進(jìn)一步提升。此外，配合責(zé)任會(huì)計(jì)體系的建立，還可以擬定基于內(nèi)部相互服務(wù)的內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移體系。 它不僅提供客戶、機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報(bào)告，還可以將該系統(tǒng)延伸成為各個(gè)責(zé)任中心的績(jī)效考評(píng)工具。在浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人民幣的收益率曲線根據(jù)同業(yè)債券回購(gòu)利率（一年以下）及國(guó)債利率（一年以上）構(gòu)建，外幣收益率曲線根據(jù)貨幣市場(chǎng)利率（如 LIBOR、 SIBOR等）及 SWAP中長(zhǎng)期利率的市場(chǎng)利率曲線擬合構(gòu)建。從 SAP系統(tǒng)的實(shí)際情況來看，它主要包括兩個(gè)部分，一個(gè)是責(zé)任中心之間的成本分?jǐn)偅ㄒ韵潞?jiǎn)稱 CO分?jǐn)偅?，一個(gè)是責(zé)任中心向成本分析對(duì)象（如客戶、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品等）的分?jǐn)偅ㄒ韵潞?jiǎn)稱 PA分?jǐn)偅＿@些基礎(chǔ)工作的到位，為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的建立打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也實(shí)現(xiàn)了長(zhǎng)期以來我們夢(mèng)寐以求的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。概括而言，通過實(shí)施 SAP PA系統(tǒng)來搭建的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用框架包括這樣幾個(gè)部分。 （一）收入和成本確認(rèn)原則 運(yùn)轉(zhuǎn)良好的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于收入確認(rèn)所遵循的原則應(yīng)該是， 業(yè)務(wù)或交易的收入應(yīng)由承擔(dān)和管理業(yè)務(wù)或交易風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任中心所享有；在業(yè)務(wù)或交易運(yùn)營(yíng)過程中，提供相應(yīng)服務(wù)的責(zé)任中心，可以通過內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移的方式從獲得收入的一方獲得合理的補(bǔ)償；收入不應(yīng)該在不同的責(zé)任中心之間重復(fù)計(jì)算，但是可以從不同的分析緯度來衡量。對(duì)這些信息結(jié)構(gòu)的組合分析，就能夠生成最后所需要的各類盈利能力分析報(bào)告。 三、 SAP PA系統(tǒng)的應(yīng)用意義及應(yīng)注意的問題 ERP系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中的實(shí)施，不僅僅是信息技術(shù)的引進(jìn)和應(yīng)用，更重要的是管理理念的更新 和管理方法的創(chuàng)新。在 PA分析報(bào)告中，系統(tǒng)會(huì)將部分 PA分析結(jié)果歸入 “未分配項(xiàng)目 ”，主要指那些無法歸集到相應(yīng)分析緯度里的數(shù)據(jù)信息。 （ EVA）和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率（ RAROC）指標(biāo)，為資本分?jǐn)偤唾Y本使用效率評(píng)估提供了工具和可能，從而改變長(zhǎng)期以來國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行資本管理工作停留在書面研 究、無法實(shí)際實(shí)施的現(xiàn)狀。浦發(fā)銀行目前的設(shè)計(jì)中 ，主要還是依賴監(jiān)管資本的計(jì)算思路來代替經(jīng)濟(jì)資本計(jì)算。到那時(shí)，通過管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的 FTP機(jī)制與資產(chǎn)負(fù)債管理 的限額管理機(jī)制相互配合，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將能夠在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和資產(chǎn)負(fù)債管理工作中發(fā)揮更大的作用。 （一）成本分?jǐn)偡椒ㄏ蛘嬲淖鳂I(yè)成本法演進(jìn) 雖然浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)里，部分借鑒了作業(yè)成本法的思路（如運(yùn)營(yíng)中心的成本分?jǐn)偅?，但主要還是采用了傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡椒ā?SAP系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用有力促進(jìn)了全行管理會(huì)計(jì)核算、產(chǎn)品定價(jià)、 FTP政策、資本分?jǐn)偤统杀竟芾淼纫幌盗泄芾頃?huì)計(jì)專業(yè)工作的深入開展。換言之，兩個(gè)緯度的分析結(jié)果一定要與 經(jīng)營(yíng)決策的戰(zhàn)略選擇緊密結(jié)合起來。作為客觀反映資金成本的衡量機(jī)制，不應(yīng)該過多地人為加以調(diào)整（如對(duì)收益率曲線進(jìn)行調(diào)整、根據(jù)不同區(qū)域確定不同的收益率曲線或者 FTP利率等等），以避免信息扭曲。業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費(fèi)用按照一定的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)（如人數(shù)、責(zé)任中心數(shù)量等）依次向下進(jìn)行分?jǐn)?。即它不僅涵蓋了直接費(fèi)用，還可以計(jì)算分?jǐn)偤蟮拈g接費(fèi)用；不僅覆蓋營(yíng)業(yè)費(fèi)用等財(cái)務(wù)成本，還可以計(jì)算資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。正是基于上述考慮，浦發(fā)銀行從 2020年開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，希望借助 SAP PA模塊的引進(jìn)，建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)體系，并在此基礎(chǔ)上出具從機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品乃至于客戶經(jīng)理的盈利分析報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，從而從整體上完成商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)方法和架構(gòu)的應(yīng)用。 SAP PA系統(tǒng)通過探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體 系，配合 FTP （ Fund Transfer Pricing）機(jī)制，將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷和信用風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)成本進(jìn)行分類后 ， PA分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)依據(jù)成本類型和業(yè)務(wù)條線的不同而不同，分別按照單個(gè)賬戶的平均余額或者賬戶數(shù)進(jìn)行。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，主要針對(duì)交易賬簿的銀行業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算直接與 SAP的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊集成，將該模塊計(jì)算的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（ VAR， Value At Risk，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）直接傳入 PA并經(jīng)過簡(jiǎn)單計(jì)算后得到。 PA分析結(jié)果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果之間的差異。單筆服務(wù)價(jià)格由雙方協(xié)商確定。未來隨著商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)核算流程的進(jìn)一步科學(xué)化和合理化、產(chǎn)品管理工作的進(jìn)一步規(guī)范化和完善化、組織架構(gòu)的進(jìn)一步明確化和穩(wěn)定化，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品目錄結(jié)構(gòu)和條線架構(gòu)設(shè)計(jì)方面還將有進(jìn)一步的發(fā)展和完善。當(dāng)然