【正文】 作周設(shè)置周薪或月薪的形式。 22．次進(jìn)先出 是按企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的下一批材料的價(jià)格設(shè)置發(fā)出存貨的價(jià)格。 18．后進(jìn)先出法 是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 EOQ＝ √（ 2CD∕ H） 其中： C＝單次訂貨成本； D＝一定時(shí)間內(nèi)的存貨需求量； H＝一定時(shí)間內(nèi)單位存貨的持有成本。它與企業(yè)儲(chǔ)備能力的增加有關(guān)，會(huì)導(dǎo)致額外成本的增加。 4． 訂貨成本 包括： 與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用； 運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)； 企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購(gòu)。如果他們沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)，就會(huì)被 放入低的類(lèi)別中，接受低的獎(jiǎng)勵(lì)。利潤(rùn)共享的另 一個(gè)問(wèn)題是獎(jiǎng)金需要納稅。 ④ 日工作量法 ，計(jì)酬的哪一種方法，它解決了計(jì)件工資的某些問(wèn)題。引入了新的工作方式或雇傭了新員工，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定問(wèn)題，因?yàn)檫@時(shí)集體活力將發(fā)生變化，因此這個(gè)集體可能完不成目標(biāo)。查閱報(bào)紙中的招聘廣告，列 出雇主可能提供的各種額外福利。只要企業(yè)持續(xù)使用所選擇的方法并且利益各方知道這種方法被使用，那么人們對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的理解就不會(huì)有問(wèn)題。 ⑥ 次進(jìn)先出法， 這種方法按企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的下一批存貨的價(jià)格設(shè)置發(fā)出存貨的價(jià)格。發(fā)出存貨與剩余存貨的平均成本相同。后進(jìn)先出法提高了發(fā)出存貨的成本而降低了剩余存貨的成本。 常用的存貨計(jì)價(jià)方法包括： ① 先進(jìn)先出法 ，假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購(gòu)買(mǎi)的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。即：當(dāng)存貨量下降到 60 單位時(shí)，將訂購(gòu) 30 單位的存貨，使存貨恢復(fù)到 90 單位的最高水平。在一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差，可以用下面的公式加以計(jì)算： 再訂貨量＝最高持有量－最低持有量?？梢酝ㄟ^(guò)下面公式加以計(jì)算： 再訂貨點(diǎn)＝存貨的最高耗用量＊收到訂貨的最大間隔時(shí)間。 4． 用來(lái)說(shuō)明變動(dòng)成本是如何受規(guī)模效益遞增影響的。 2． 當(dāng)采購(gòu)量較大時(shí)獲得的折扣對(duì)全部材料成本的影響。 8． 平均或單位總成本 是指單位產(chǎn)出的總成本。例如，如果業(yè)務(wù)量急劇增加，企業(yè)可能會(huì)雇傭更多的管理和監(jiān)管人員，這會(huì)導(dǎo)致固定成本顯著上升。 這一年的全部固定間接費(fèi)用＝ $50＊ 5 天＊ 50 周＝ $12 500 （ 3）變動(dòng)成本的項(xiàng)目有哪些？ 變動(dòng)成本項(xiàng)目可能包括：水、磚、砂、水泥、燃料與動(dòng)力。 28．邊際成本 是指每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來(lái)的總成本的增加額。成本單位包括：火車(chē)上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。 17．完全銷(xiāo)售成本 完全銷(xiāo)售成本＝全部銷(xiāo)售成本＋管理費(fèi)用＋銷(xiāo)售及配送費(fèi)用＋一般間接費(fèi)用。包括包裝成本、包裝人員、司機(jī)及送貨人員的工資，以及與倉(cāng)庫(kù)設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)用。） 7．可列支費(fèi)用 是直接費(fèi)用的另一種稱(chēng)謂。 二、關(guān)鍵詞與術(shù)語(yǔ) 1．直接成本 是指能夠采取追溯方式整體計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門(mén)的成本。 由于產(chǎn)量增加，直接材料成本和直接人工成本相應(yīng)增加，也可能需要增加設(shè)備投資，所以總成本會(huì)上升。例如電話(huà)費(fèi)既包括固定成本成分，也包括變動(dòng)成本成分。 ⑴ 固定成本 是指在一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)不會(huì)受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。 ⑴ 直接成本 是指能夠采取追溯方式整體計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門(mén)的成本。這樣的信息將作為決策過(guò)程的一部分。其關(guān)注總體數(shù)量，如生產(chǎn)總成本。 三、案例分析 長(zhǎng)城貿(mào)易公司 簡(jiǎn)要說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)之間的差異，并詳細(xì)說(shuō)明公司聘請(qǐng)成本管理會(huì)計(jì)的益處。如勞動(dòng)力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預(yù)測(cè)等信息都是戰(zhàn)術(shù)信息。運(yùn)營(yíng)信息包括生產(chǎn)工人與設(shè)備的產(chǎn)量報(bào)告、每個(gè)工人的人工工時(shí)、每個(gè)工人完成任務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間等信息。企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)習(xí)題 第 1章 成本管理會(huì)計(jì)概述 一、課堂練習(xí) 1． 信息的類(lèi)型 根據(jù)你自己或親友的工作經(jīng)歷，試著判斷相關(guān)工作中的信息來(lái)源，并試著將其歸類(lèi)到上面所述的 3 種類(lèi)型中去，即戰(zhàn)略信息、戰(zhàn)術(shù)信息、運(yùn)營(yíng)信息。這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)效率。 2．戰(zhàn)術(shù)信息 是指與中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進(jìn)行分配，以及如何有效利用這些資源等決策相關(guān)的信息。使用者可以利用這些信息做出決策、制定計(jì)劃并控制企業(yè)的活動(dòng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取整體原則，將企業(yè)看作一個(gè)整體。例如，管理者可能想知道銷(xiāo)售人員在某個(gè)月走了多少路，有多少客戶(hù)拜訪活動(dòng)沒(méi)有成功。 第 2章 成本分類(lèi) 一、課堂練習(xí) 1．成本識(shí)別 1 對(duì)于下列各項(xiàng)目，識(shí)別為使這些項(xiàng)目順利完成的相關(guān)原材料成本、人工成本與其它費(fèi)用。 美發(fā)室 直接成本：洗發(fā)水、發(fā)膠、理發(fā)師工資、洗頭工工資 間接成本：房租、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、水費(fèi)、電費(fèi)、毛巾、理發(fā)器材、咖啡、雜志、電話(huà)費(fèi) 汽車(chē)維修中心 直接成本：汽車(chē)配件、油漆、修理工工資 間接成本：電費(fèi)、管理人員工資、水費(fèi)、房租、稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告、咖啡、電話(huà)費(fèi) 面包房 直接成本：面粉、黃油、調(diào)料、 發(fā)酵粉、面包師工資 間接成本：水費(fèi)、電費(fèi)、房租、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、電話(huà)費(fèi)、包裝紙 3．總成本的計(jì)算 4．固定成本與變動(dòng)成本 觀察你自己或親友的周?chē)?，盡可能多地舉些日常必須支付的固定成本和變動(dòng)成本的例子。 ⑶ 半變動(dòng)成本 ，某些成本可能既包括固定成本成份，也包括變動(dòng)成本成份。 6．成本變化 1 利用上面的信息，解釋為什么總成本上升了而平均成本卻下降了。這是規(guī)模效應(yīng)遞減。（指直接成本總額。 12．配送費(fèi)用 是指為確保將產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)出或送達(dá)顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費(fèi)用。 16．完全生產(chǎn)成本 完全生產(chǎn)成本＝主要成本＋制造費(fèi)用。 22．成本單位 將成本與每個(gè)產(chǎn)出單位聯(lián)系起來(lái)。 27．平均成本 是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷(xiāo)售全部產(chǎn)品的實(shí)際成本。 因此， 3 天 閑暇時(shí)間的全部成本＝ ($50＋ $100)＊ 3 天＝ $450 （ 2）這家企業(yè)的固定間接費(fèi)用由哪些項(xiàng)目構(gòu)成，這一年的全部固定間接費(fèi)用是多少？ 這家企業(yè)的固定間接費(fèi)用可能包括工具、汽車(chē)、設(shè)備等項(xiàng)目。 3． 階梯成本 指那些看上去固定但受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本?？梢?用下面的公式計(jì)算： 平均固定成本＝總固定成本∕總業(yè)務(wù)量。 當(dāng)投資額外設(shè)備時(shí)，固定成本會(huì)直線上升，然后保持不變。通常我們假設(shè)單位變動(dòng)成本是不變的，因此我們可以計(jì)算出各種業(yè)務(wù)量下的變動(dòng)成本。 再訂貨點(diǎn)， 是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平。 再訂貨量， 是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)是需要采購(gòu)的存貨量。 對(duì)于 低成本存貨，通常使用 90－ 60－ 30技術(shù) 。 3． 存貨計(jì)價(jià)方法 根據(jù)你自己或親友的工作經(jīng)歷，試著判斷企業(yè)使用的是哪種存貨計(jì)價(jià)方法，并找出企業(yè)選擇這種方法的理由。 ② 后進(jìn)先出法， 假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。每當(dāng)收到新的存貨時(shí)，就需要重新計(jì)算一次平均成本。 ⑤ 高進(jìn)先出法， 這種方法對(duì)當(dāng)前發(fā)出的存貨按現(xiàn)有存貨的最高價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。按照先進(jìn)先出法報(bào)告的存貨期末余額將高于后進(jìn)先出法下得到的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為不同的價(jià)值。 5． 額外福利 詢(xún)問(wèn)你的親友，他們是否獲得了某種額外福利，以及對(duì)他們來(lái)說(shuō)額外福利的重要性。 ② 集體激勵(lì)計(jì)劃 為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)提供獎(jiǎng)勵(lì)。 ③ 高工資率計(jì)劃， 這種計(jì)劃按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資，這種高工資率超過(guò)該行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)。員工會(huì)變得消極，因?yàn)榧词顾麄兏Φ毓ぷ鳎绻髽I(yè)沒(méi)有賺到足夠的利潤(rùn)，也不能得到獎(jiǎng)金。只要員工生產(chǎn)的產(chǎn)量達(dá)到業(yè)績(jī)類(lèi)別要求的水平，他們就會(huì)得到該類(lèi)別所對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。 3． 持有成本 包括下列要素： 儲(chǔ)存存貨的成本以及監(jiān)測(cè)存貨水平的成本； 用于購(gòu)買(mǎi)存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用； 為保護(hù)存貨而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用； 如果存貨報(bào)廢而發(fā)生的成本； 如果存貨變質(zhì)損毀而發(fā)生的成本，包括浪費(fèi)成本和處置成本。 9． 最高持有量 是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平。這種機(jī)制通過(guò)考察存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來(lái)確定存貨的最低總成本。 17．先進(jìn)先出法 是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購(gòu)買(mǎi)的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 21．高進(jìn)先出 對(duì)當(dāng)前發(fā)出的存貨按現(xiàn)有存貨的最高價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 28．計(jì)時(shí)工資 按員工的工作時(shí)間計(jì)算工資。典型的費(fèi)用是付給職業(yè)工作者的報(bào)酬，例如建筑設(shè)計(jì)師、律師等。然而，這種計(jì)劃也可能存在問(wèn)題，因?yàn)橐恍┱J(rèn)為個(gè)人努力沒(méi)有被認(rèn)可的員工會(huì)有意見(jiàn)，他們可能會(huì)變得消極。這意味著其收入是穩(wěn)定的，并能更好地計(jì)劃未來(lái)生活。既可能是由于材料短缺等可控因素引起，也可能由供電中斷等不可控因素造成。 50．制造費(fèi)用分配率 是預(yù)計(jì)分配率的另一種稱(chēng)謂。 該公司當(dāng)前薪酬系統(tǒng)中有三種薪酬方式： ① 計(jì)時(shí)工資，對(duì)額外的工作時(shí)間按 倍的工資率支付工資，這會(huì)吸引一些員工加班工作，但這不是最理想的激勵(lì)計(jì)劃。如果工人超過(guò)了工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，他們能獲得按 倍的超時(shí)工資率支付的超時(shí)工資。 ② 全廠范圍的激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的整個(gè)工廠提供獎(jiǎng)勵(lì)。利潤(rùn)共享的另一個(gè)問(wèn)題是獎(jiǎng)金需要納稅。 ② 全廠范圍的激勵(lì)計(jì)劃，為達(dá)到目標(biāo)的整個(gè)工廠提供獎(jiǎng)勵(lì)。 先引入全廠范圍的激勵(lì)計(jì)劃或某些集體激勵(lì)計(jì)劃，這些計(jì)劃將基 于時(shí)間節(jié)約原則，保證對(duì)與此合同相關(guān)的所有人員都公平。 型號(hào) 1 的單位成本＝（ $30 000＋ $60 000＊（ 1＋ 10%））∕ 15 000＝ $ 型號(hào) 1： 主要成本＝ $30 000∕ 15 000＝ $2 制造費(fèi)用＝ $60 000＊（ 1＋ 10%）∕ 15 000＝ $ 全部生產(chǎn)成本＝ $2＋ $＝ $ 型號(hào) 生產(chǎn)數(shù)量 固定成本 $ 變動(dòng)成本 $ 總成本 $ 單位產(chǎn)品成本 $ 1 15 000 30 000 66 000 96 000 2 20 000 40 000 110 000 150 000 3 30 000 60 000 198 000 258 000 4 30 000 60 000 264 000 324 000 5 5 000 10 000 55 000 65 000 13 型號(hào) 1 的變動(dòng)成本上升到 $66 000，總成本上升到 $96 000，單位成本＝ $96 000∕ 15 000＝ $，加上 20%的利潤(rùn)，因此售價(jià)＝ $； 型號(hào) 2 的變動(dòng)成本上升到 $110 000，總成本上升到 $150 000，單位成本＝ $150 000∕ 20 000＝ $，加上 20%的利潤(rùn)，因此售價(jià)＝ $； 型號(hào) 3 的變動(dòng)成本上升到 $198 000，總成本上升到 $258 000，單位成本＝ $258 000∕ 30 000＝ $，加上 20%的利潤(rùn)，因此售價(jià)＝ $； 型號(hào) 4 的變動(dòng)成本上升到 $264 000，總成本上升到 $324 000，單位成本＝ $324 000∕ 30 000＝ $，加上 20%的利潤(rùn)，因此售價(jià)＝ $； 型號(hào) 5 的變動(dòng)成本上升到 $55 000，總成本上升到 $65 000，單位成本＝ $65 000∕ 5 000＝ $13，加上 20%的利潤(rùn)，因此售價(jià)＝ $； ⑵ 使用邊際成本法計(jì)算各型號(hào)產(chǎn)品的單位利潤(rùn)和各型號(hào)的總利潤(rùn)。聯(lián)產(chǎn)品具有不同的銷(xiāo)售價(jià)值，因此必須單獨(dú)計(jì)算成本。如果可以將這項(xiàng)失誤直接歸于某一項(xiàng)工作或工序，那么就可將修正成本直接計(jì)入這項(xiàng)工作。例如煉油企業(yè)必須持續(xù)地經(jīng)營(yíng)，因此不可能估算一升油的成本。例如提煉原油工序中產(chǎn)生的幾種產(chǎn)品：汽油、柴油和煤油等。 案例分析 中外工程產(chǎn)品有限公司 ⑴ 編制工作 1 和工作 2 的工作成本法報(bào)表，對(duì)批量訂單采用分批法核算并編制分批法報(bào)表。因此企業(yè)可以采用撇脂定價(jià)法，但這意味著銷(xiāo)售量會(huì)比較低，因此他們可能采取滲透定價(jià)法。如果需求上升，則出現(xiàn)了新的需求曲線 D1。 價(jià)格 D1 D0 P0 b P1 a S Q1 Q0 市場(chǎng)均衡變化：需求下降 實(shí)際中，供給也可能發(fā)生變化。因此，供給的上升導(dǎo)致了價(jià)格的下 降與成交量的上升。利用網(wǎng)絡(luò)找出該專(zhuān)利的注冊(cè)時(shí)間以及到期時(shí)間?？梢杂孟旅娴墓接?jì)算： 損益平衡點(diǎn)（ BEP）＝固定成本總額∕單位邊際貢獻(xiàn)?？梢杂盟鼇?lái)計(jì)算不同業(yè)務(wù)量水平下企業(yè)希望達(dá)到的銷(xiāo)售量、成本、收入、利潤(rùn)或損失水平，以及與不同業(yè)務(wù)量水平有關(guān)的利潤(rùn)或損失。 下面是更復(fù)雜的公式： 平均報(bào)酬率＝（平均凈收益（利潤(rùn)）－年折舊費(fèi)）∕（初始投資成本－殘值）＊ 100%。 16．撇脂定價(jià)法 通過(guò)高價(jià)獲取高額利潤(rùn)的一種定價(jià)方法。 19．差別定價(jià)法 對(duì)于同一種產(chǎn)品在不同地區(qū)或細(xì)分市場(chǎng)采用不同的銷(xiāo)售價(jià)格。 那意味著他們?cè)谀骋浑A段沒(méi)有用完全部的資源，因此原本可以生產(chǎn)更多產(chǎn)品。由于顧客需求量大，或者別的原因，或者業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式，價(jià)格可能發(fā)生變化。 28．專(zhuān)利 即獨(dú)家生產(chǎn)某種產(chǎn)品的權(quán)利。 銷(xiāo)售收入 預(yù)計(jì)利潤(rùn) 成本與收入 $ 總成本 2 773 損益平衡點(diǎn) 預(yù)計(jì)變動(dòng)成本 140 萬(wàn) $ 固定成本 預(yù)計(jì)固定成本