【正文】 材料的進(jìn)項稅額如何處理？非正常損失的購進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項稅額應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。如：交際應(yīng)酬消費、職工個人的車輛加油費等。例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000000元，進(jìn)項稅額170000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)直接計入成本。會計處理如下：借：相關(guān)科目1000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60000貸：銀行存款1060000（三）哪些進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣？答：下列情形的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。14.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第230號。6.《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第15號。（3）其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。稅率6%金融服務(wù)增值電信服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）提供生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù) 其他現(xiàn)代服務(wù)文化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù) 旅游娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù) 其他生活服務(wù) 零稅率國際運輸服務(wù)航天運輸服務(wù)向境外單位提供的完全在境外消費的相關(guān)服務(wù) 財政局和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù) 納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）稅率3%增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項目簡易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。公司根據(jù)勞動法和國家有關(guān)勞動安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護(hù)用具，安全用品等用品，進(jìn)項稅可以抵扣。聘請專業(yè)的咨詢、審計等中介機構(gòu)的咨詢費用都可以抵扣進(jìn)項，注意要選擇一般納稅人。汽油費、柴油費汽油費、柴油費，進(jìn)項抵扣稅率為17%。電話費電話費，進(jìn)項抵扣稅率為11%、6%。電費電費，進(jìn)項抵扣稅率為17%。購買機械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。（2）清包工（分包方采取一般計稅），進(jìn)項抵扣稅率為11%。③其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計算應(yīng)納稅額。稅率3%增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項目簡易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。修理費用于有形動產(chǎn)的修理費用，如汽車修理費、機械設(shè)備的修理費為17%；而對于不動產(chǎn)的修理費稅率是11%。二十五、銀行手續(xù)費銀行手續(xù)費，進(jìn)項抵扣稅率為6%。二十二、綠化費綠化費，進(jìn)項抵扣稅率為17%、13%。公司的培訓(xùn)支出，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票。一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。十一、郵遞費郵遞費，進(jìn)項抵扣稅率為6%。八、工程設(shè)計費工程設(shè)計費用，進(jìn)項抵扣稅率為6%。四、臨時設(shè)施費臨時設(shè)施費，進(jìn)項抵扣稅率為17%。購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。分包商為一般納稅人1）專業(yè)分包，進(jìn)項抵扣稅率為11%。②清包工（分包方采取一般計稅），進(jìn)項抵扣稅率為11%。三、機械使用費外購機械設(shè)備進(jìn)項抵扣稅率為17%。從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進(jìn)項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進(jìn)項稅。專業(yè)檢測機構(gòu)對樣本進(jìn)行檢驗和試驗。圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。十六、中介機構(gòu)服務(wù)費中介機構(gòu)服務(wù)費，進(jìn)項抵扣稅率為6%。二十、勞動保護(hù)費用勞動保護(hù)費，進(jìn)項抵扣稅率為17%。取得不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得時間。應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。稅率13%1）自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；2）糧食、食用植物油；3）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。第二篇：營改增進(jìn)項稅額抵扣手冊衡信會計工作室營改增進(jìn)項稅額抵扣手冊，這是目前見到的最全版本！分包工程支出分包工程支出，應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區(qū)分。屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%。 租賃機械（租賃設(shè)備+操作人員），進(jìn)項抵扣稅率為11%?？辈炜碧椒?wù)支出可以抵扣進(jìn)項稅。企業(yè)的名義的電話費，取得專用發(fā)票可以抵扣。供氣供熱費用供氣供熱費用，進(jìn)項抵扣稅率為13%。培訓(xùn)費培訓(xùn)費，進(jìn)項抵扣稅率為6%。物業(yè)費可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實際發(fā)生的。貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。維修費維修費，進(jìn)項抵扣稅率為17%、11%。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。營改增新政文件1.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（一個辦法+三個規(guī)定）》財稅〔2016〕36號。9.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第18號。注釋：當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要進(jìn)行“先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對相符的當(dāng)月申報期內(nèi)進(jìn)行申報抵扣，否則不予抵扣。例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。如：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。若納稅人取得的進(jìn)項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進(jìn)項稅額可以抵扣。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。第十四種情形：購進(jìn)的娛樂服務(wù)。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。按照規(guī)定，2000 萬元進(jìn)項稅額中的60%,1200萬元將在本期（2016 年6 月）抵扣，剩余的40%，800萬元于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個月（2017 年6 月）抵扣。②如果不動產(chǎn)原值為1500萬元，該次改建支出超過不動產(chǎn)原值50%，則170萬元當(dāng)期（2016年6月）只能抵扣102萬元（17060%），剩余68萬元（17040%）在取得扣稅憑證的第13個月（2016年7月）抵扣。注釋：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。（1012）12〕247。例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購入辦公樓一棟，會計上作為固定資產(chǎn)處理，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000萬元，稅額170萬元，則，該納稅人購入辦公樓涉及的進(jìn)項稅額如何處理？該納稅人取得的不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。成品糧經(jīng)碾磨、脫殼、分級包裝等工藝簡單加工后的糧食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麥粉、高粱面等。葉菜類如菠菜、芹菜、莧菜、蕹菜、莧菜、葉菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。干制蔬菜將蔬菜通過干制加工處理后制成的各類干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。柑橘類如柑、桔、甜橙、柚、檸檬等。林業(yè)產(chǎn)品原木指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段。獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。（四）完稅憑證抵扣方式是什么？答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過申報方式進(jìn)行抵扣。虛開發(fā)票，如果被稅務(wù)機關(guān)查到，是要受刑事處罰的。這一點，一定要寫進(jìn)采購合同。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進(jìn)項稅，而且要扣繳個人所得稅。? 舉例：有2個供應(yīng)商A、B A（一般納稅人）：報價11萬7000元 B（小規(guī)模納稅人）：報價11萬。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。（2）據(jù)財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規(guī)定：? 適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；? 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。請問如何界定“房地產(chǎn)老項目”？答：房地產(chǎn)老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。，企業(yè)實際需要支付的土地價款可能要小于土地出讓合同列明的土地價款，該種情況下可以扣除的土地價款的范圍是不是只包含企業(yè)直接支付的土地價款？答：按實際取得的省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)所列價款扣除。，如何繳納稅款？答：（1）2016年5月1日后發(fā)生退面積差款，如果該納稅人沒有交過增值稅，應(yīng)向地稅辦理退還營業(yè)稅稅申請；如果該納稅人已交過增值稅，直接向國稅辦理退還增值稅申請。六、發(fā)票開具，在營改增之前收取的預(yù)收款已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后需要開具發(fā)票，有什么處理辦法？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。