【正文】 效性問(wèn)題企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時(shí)效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異歷來(lái)有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來(lái)獲得更多稅收優(yōu)惠。(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100％。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡。對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分)；公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件，不超過(guò)利潤(rùn)總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類(lèi)科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類(lèi)費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類(lèi)科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類(lèi)費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。另外根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。稅制中有很多這種情況，如折舊方式選擇、結(jié)算方式選擇、包裝物處理方式選擇、企業(yè)所得稅預(yù)繳方式選擇，包括運(yùn)用延期納稅等等都可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。方案三：可從如下三點(diǎn)分析。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值1000萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬(wàn)元，依法繳納所得稅99萬(wàn)元。方案三：甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從甲公司先分立出一個(gè)丙公司，然后再實(shí)現(xiàn)乙公司對(duì)丙公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。生產(chǎn)線原值為700萬(wàn)元，評(píng)估值為1000萬(wàn)元，并且售價(jià)等于評(píng)估值。增值稅有關(guān)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時(shí)符合以下條件不繳納增值稅。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)納稅籌劃探討分析0 引言納稅籌劃(taxplanning)，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化,幫助企業(yè)建立健全、高效的合法節(jié)稅避稅制度與財(cái)務(wù)管理制度。甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，達(dá)成初步并購(gòu)意向，并提出如下并購(gòu)方案：方案一：乙方以現(xiàn)金1000萬(wàn)元直接購(gòu)買(mǎi)甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值700萬(wàn)元增值到1000萬(wàn)元。方案二：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：。根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。綜上所述，無(wú)論是從合并企業(yè)的支付能力分析，還是從被兼并企業(yè)的稅負(fù)承受能力分析，只有方案三對(duì)于并購(gòu)雙方來(lái)說(shuō)才是最優(yōu)的。營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)1000一5000元，按次納稅的為100元?？傊?，只要存在稅收，就會(huì)有稅收策劃。因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些，而各期的折舊額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。(2)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。利用地區(qū)稅率差異舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。中小企業(yè)納稅籌劃的意義1．1 納稅籌劃對(duì)企業(yè)的意義(1)納稅籌劃有利于普及稅法及增強(qiáng)企業(yè)的納稅 意識(shí)，納稅籌劃主要是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合 理安排以達(dá)到節(jié)稅目的，主要是利用稅收法規(guī)、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。企業(yè)進(jìn)行 納稅籌劃在一定程度上受?chē)?guó)家政策的指引和調(diào)節(jié)，有 利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。2．2企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化新《企業(yè)所得稅法》與舊稅法相比，最顯著的變化 就是將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％。它與舊的所得稅法有兩個(gè)明顯的變化：企業(yè)公益性捐贈(zèng)的納稅扣除額度，從3％提高到12％，扣除依據(jù) 從“應(yīng)納稅所得額”，改為“利潤(rùn)總額”。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對(duì)大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)積極影響。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負(fù)降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來(lái)可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：[1]金曉彤．經(jīng)營(yíng)理財(cái)與風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)務(wù)[M]．北京：中國(guó)審計(jì)出版社2oo7[2]談多嬌．稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J]．財(cái)政與稅務(wù)，2006萬(wàn)方數(shù)據(jù)