【正文】 關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。（二）國債利息收入計(jì)算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其 — 1 — 持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國債利息收入=國債金額（適用年利率247。解讀要義：今后稅前扣除一定要求支付，且有合法有效憑證支持，否則，不可稅前扣除。例如，2010年M公司支付利息1000萬元，按照基準(zhǔn)利率在稅前扣除，納稅調(diào)增了400萬元，而根據(jù)34號公告規(guī)定，該1000萬元利息可以全額扣除，但是并不追溯調(diào)整退稅，而是在2011年匯算清繳納稅調(diào)減。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011企業(yè)應(yīng)納稅所得額。2011年8月該企業(yè)取得了100萬發(fā)票，那么這100萬元應(yīng)當(dāng)如何處理呢? 方案1：追溯調(diào)整至2010年，申請退稅25萬元。劉曉偉回復(fù)齊洪濤—這個(gè)是值得表揚(yáng)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。但是在實(shí)際執(zhí)行中仍會遇到困難，例如：2010年購入原材料價(jià)值3000萬元，該公司采取加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，購入原材料有1000萬元到匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票，該消耗該項(xiàng)原材料2000萬元，運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，其中還有300萬元在“在產(chǎn)品”、“300萬元”在“庫存商品”，1400萬元已經(jīng)計(jì)入了“銷售成本”?！皡R算清繳時(shí)”不等于“匯算清繳期”，意味著允許企業(yè)在5月31號前取得憑證。此時(shí)，首先要對分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認(rèn)利潤500萬元，然后再按照34號公告處理，計(jì)算如下：第一步，確認(rèn)銷售所得500萬元，同時(shí)增加利潤500萬元。會使得繳稅少，而扣減的留存收益多。因此，A公司股權(quán)撤資所得=25001000900=600（萬元）扣除的未分配利潤和盈余公積金額只能按照注冊資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。根據(jù)國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。我的意見還是要簡便容易判斷的標(biāo)準(zhǔn)才行。因此本條款未必對企業(yè)有利。這個(gè)是土地增值稅與所得稅征稅原理上差異之一。例如，房屋價(jià)款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元?！俊緩垈c(diǎn)評：還記得，高中同學(xué)考上了飛行員，假期回來的講述，讓我們知道了“飛行員是黃金堆積起來的”，人命關(guān)天，茲事體大，與飛行有關(guān)的訓(xùn)練費(fèi)用，不能按照一般的“職工教育經(jīng)費(fèi)“等量齊觀，%的比例限制，將其歸入“航空企業(yè)運(yùn)輸成本”符合航空企業(yè)的特點(diǎn)。當(dāng)然，如果僅僅打著統(tǒng)一著裝的旗號謀福利，還不在此列。34號公告則回避了“福利費(fèi)”還是“勞?！敝疇帲歉鶕?jù)《條例》27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭議。有鑒于此，盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，筆者認(rèn)為最晚到匯算清繳時(shí)提供也可。其中的有河南國稅等地，要求按照基本開戶銀行的同期貸款利率執(zhí)行。該條款是34號公告的亮點(diǎn)，也是企業(yè)適用最多的政策，34號公告僅憑這一條款，即可躋身未來多次引用的重要文件。【haihan點(diǎn)評—“同期同類貸款利率”認(rèn)定權(quán)限下放，反正是收了營業(yè)稅和所得稅的利息。34號公告是自國稅函[2008]875號、國稅函[2008]828號、國稅函[2009]98號、國稅函[2009]202號、國稅函[2010]79號等綜合性企業(yè)所得稅文件后，又一個(gè)未來將會被多次引用的重要文件。對符合要求的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：，其成本、費(fèi)用可以扣除；、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除； ，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。二、土地增值稅的清算條件（一）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：、完成銷售的；；。（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開發(fā)各累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。三、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。特此公告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算至注銷之間的匯算清繳情況，判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告，并對應(yīng)退企業(yè)所得稅款進(jìn)行核實(shí)。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。（五）屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。八、清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。 【haihan點(diǎn)評—“鑒于”就是政策放松的表現(xiàn)，提供證明必須是首次稅前扣除時(shí)，并非為5月31號前。以“利率”確定計(jì)算利息金額，否定了包括其他借款費(fèi)用。但是，人民銀行在2004年發(fā)布的銀發(fā)[2004]251號文件規(guī)定，自2004年10月29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制，因此浮動利率變得不再確定。鑒于這種情形，急需總局對政策進(jìn)行統(tǒng)一。另外，34號公告引得我想起了溫州，去年去溫州授課，溫州已然“滿城皆放高利貸”。采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)作為福利費(fèi)進(jìn)行所得稅處理。對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過中華人民共和國財(cái)政規(guī)定的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對其差額并入當(dāng)月工資計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個(gè)人所得稅?！克?、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。該問題引申出來的是，土地增值稅是否可以如是處理呢？例如：某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬作為營業(yè)外支出，還是總為未來成本的一部分，對于土地增值稅影響巨大。如果企業(yè)對房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計(jì)算固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計(jì)提折舊。筆者以為，裝修支出按照其他長期待攤費(fèi)用，按照三年攤銷，可能是企業(yè)和稅務(wù)均可接受的折中方式。取得小于等于初始出資的情況沒有規(guī)定，以上精神應(yīng)該作為投資收回，減少投資成本。第三，減資分配。雖然政策的出發(fā)點(diǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)留存收益是已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅的稅后收益，所以為了避免重復(fù)納稅，允許企業(yè)在分回資產(chǎn)中扣減。目前，全國只有上海市要求出具《利潤分配單》，考慮了這種差異問題。經(jīng)濟(jì)茶座—關(guān)于第五條的解讀，個(gè)人意見如下：應(yīng)該是總局文件的失誤，而不是特意強(qiáng)調(diào)為了剛性和確定性。雖然635號文件已經(jīng)規(guī)定的很清楚，畢竟是一個(gè)申報(bào)表填報(bào)文件，34號公告從政策層面再次進(jìn)行了闡述。方法3：按照加權(quán)平均的方法，調(diào)增1400萬30%調(diào)增。稅務(wù)機(jī)關(guān)該怎么辦？不能因?yàn)閹齑嬉慌鷽]取得發(fā)票的貨物就不能讓當(dāng)年的取得發(fā)票的不讓扣除。優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，缺點(diǎn)是不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。簡化處理了?！?千里馬——部分專家對34號公告深度解讀：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不再執(zhí)行。要求支付才能扣除，也是實(shí)際支付原則。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。九、本公告施行時(shí)間本公告規(guī)定適用于2011及以后各企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。三、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除，現(xiàn)行稅法沒有具體規(guī)定。六、企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在稅前扣除？根據(jù)《實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額?！备鶕?jù)權(quán)利和義務(wù)對等的原則，可以將追補(bǔ)確認(rèn)期限確定為5年。