【正文】 基本理論，基本方法開始，所有的實(shí)務(wù)內(nèi)控，主要的審計程序都要有個印象。為熟練掌握專業(yè)知識、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運(yùn)用《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》以及相關(guān)應(yīng)用指南。必要時，聘請法律專家參與調(diào)查工作。（3）向相關(guān)項(xiàng)目合伙人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù),除非是必要的。（2）檢查的組織方式根據(jù)下列因素確定周期性檢查的組織方式： ①會計師事務(wù)所的規(guī)模；②分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布,人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限。（二）監(jiān)控人員會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。，會計師事務(wù)所需要委派內(nèi)部其他人員或具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員或?yàn)樵搶徲嫎I(yè)務(wù)提供咨詢。只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告?！鷱?fù)核工作底稿還可以考慮采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法，如：復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項(xiàng)形成的工作底稿，復(fù)核重大事項(xiàng)概要等。（1）所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核（2）復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括：①審計工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行； ②重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行； ④是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍； ⑤已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論并得到適當(dāng)記錄； ⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)； ⑦審計程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。注冊會計師處理意見分歧時應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見分歧；（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向事務(wù)所外部其他專業(yè)人士咨詢。（2）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以評價員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，在評價時應(yīng)當(dāng)考慮：①通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲取的執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)； ②對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度； ③具有的技術(shù)知識和專長，包括相關(guān)的信息技術(shù)知識； ④對客戶所處的行業(yè)的了解； ⑤具有的職業(yè)判斷能力；⑥對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的了解。（3）工作經(jīng)驗(yàn)；（4）由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)；（5）針對受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。針對這種情況制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）適用于這種情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告；（2）解除業(yè)務(wù)約定或同時解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系的可能性。會計師事務(wù)所不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)。、高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此項(xiàng)工作。（3）書面確認(rèn)函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。（3）會計師事務(wù)所→適當(dāng)人員會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。（二）行動示范和信息傳達(dá)，就是要在會計師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。由于審計存在固有限制，注冊會計師完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，并不表明注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。：（1）適當(dāng)?shù)赜媱潓徲嫻ぷ?；?）在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配；（3）保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（4）監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計工作?！究键c(diǎn)5】審計風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險。，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓。，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低審計風(fēng)險。保持獨(dú)立性能夠增強(qiáng)注冊會計師（1）誠信行事、（2）保持客觀和公證、（3）職業(yè)懷疑 的能力。，將審計準(zhǔn)則的要求與注冊會計師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來，這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助注冊會計師：（1）理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段；（2）確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。（1）通用目的編制基礎(chǔ)；（2）特殊目的編制基礎(chǔ)。（4）如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是屬于審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。上述定義可從以下幾個方面加以理解：，即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求。其中，審計業(yè)務(wù)提供合理保證，審閱業(yè)務(wù)提供有限保證，非鑒證服務(wù)不提供保證。（3）履行職責(zé)的要求：如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家的工作，此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工 作。（二）財務(wù)報表 （1）鑒證對象可識別。，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。（三）認(rèn)定認(rèn)定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)。 這些情形包括：（1）相互矛盾的審計證據(jù)；（2）引起對文件記錄、對詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情況；（4）表明需要實(shí)施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。（3）在評價審計證據(jù)時，有助于評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視相互矛盾的證據(jù)的偏向。：（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風(fēng)險；（2）確定所需實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（3）評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否還需要執(zhí)行更多的工作；（4）評價管理層在運(yùn)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計的合理性。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性同一注冊會計師針對同一項(xiàng)目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。，固有風(fēng)險較高：（1）復(fù)雜的計算比簡單的計算更可能出錯；（2）受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；（3）技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，存貨易于發(fā)生高估錯報?？刂茰y試→評估的重大錯報風(fēng)險； 實(shí)質(zhì)性程序→實(shí)際的檢查風(fēng)險。為了在合理時間內(nèi)以合理成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源；（3）運(yùn)用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。（報告真實(shí)）（二）質(zhì)量控制制度的要素 ； ；； ； ； 。會計師事務(wù)所針對員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明最重視質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決。防范措施包括：①輪換高級人員；②要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（1）與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其他第三方討論；（2）詢問會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶同行等第三方；（3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。在確定項(xiàng)目組成員是否具備對特定業(yè)務(wù)的勝任能力時，項(xiàng)目合伙人可能考慮：（1）對業(yè)務(wù)的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和培訓(xùn)經(jīng)歷；（2）對適用于該業(yè)務(wù)的職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)要求的了解；（3）會計審計知識和專業(yè)知識；（4）對客戶經(jīng)營性質(zhì)和特定行業(yè)（適用時）的了解；（5）運(yùn)用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識；（6）對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的了解。（一）人員招聘→會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定雇傭程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。（四）項(xiàng)目組的委派 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人，并應(yīng)當(dāng)明確下列要求：（1）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層關(guān)鍵成員；（2）明確要求項(xiàng)目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α⒈匾刭|(zhì)、權(quán)限和時間；（3）清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目合伙人。（1）跟進(jìn)審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程；（2）考慮項(xiàng)目組各成員的勝任能力和素質(zhì)，包括是否具有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。項(xiàng)目組在向事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)。項(xiàng)目合伙人才能出具報告。：（1）對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)；（2）特別風(fēng)險；（3）項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。評價工作應(yīng)當(dāng)包括：（1）與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；（2）復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；（3）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。（五）復(fù)核人員項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由會計師事務(wù)所挑選不參與被復(fù)核業(yè)務(wù)且經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師擔(dān)任。要注意避免項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性受到損害。（四）監(jiān)控過程監(jiān)控過程包括持續(xù)監(jiān)控控制政策和定期檢查工作底稿。（五）監(jiān)控結(jié)果的處理（1）缺陷是否表明質(zhì)量控制制度不足以達(dá)到控制目標(biāo)；（2）缺陷是系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的，還是其他需要及時糾正的重大缺陷。（七）處理投訴和指控：（1）未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（2）未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。具體可以這樣理解：，獨(dú)立性是審計的靈魂，獨(dú)立性的要求。其實(shí)審計這門學(xué)科正是具備一名執(zhí)業(yè)注冊會計師所必須掌握的一種思維方式，只要具有這種審計的思維，無論考試，還是具體的實(shí)務(wù)操作都會游刃有余。審計考的是一種思維，一種職業(yè)判斷，在實(shí)際工作中更是這樣，沒有一個法條可以說這個證據(jù)可以用，那個證據(jù)不可以用，全靠注冊會計師的職業(yè)判斷。主要從風(fēng)險評估開始，針對考試來說，把教材的“了解審計單位及其環(huán)境”的六個方面全部的掌握就行了。針對考試，控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時間范圍的具體要求，一定要一口就能說出。審計的書難懂，越難懂的教材考試可變性愈小，都是書上的