【正文】 基本理論，基本方法開始，所有的實務內(nèi)控，主要的審計程序都要有個印象。為熟練掌握專業(yè)知識、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》以及相關應用指南。必要時，聘請法律專家參與調(diào)查工作。（3）向相關項目合伙人以外的人員傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務,除非是必要的。（2）檢查的組織方式根據(jù)下列因素確定周期性檢查的組織方式： ①會計師事務所的規(guī)模；②分支機構的數(shù)量及分布,人員和分支機構的權限。（二）監(jiān)控人員會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。，會計師事務所需要委派內(nèi)部其他人員或具有適當資格的外部人員，擔任項目質量控制復核人員或為該審計業(yè)務提供咨詢。只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告。→復核工作底稿還可以考慮采用其他適當?shù)膹秃朔椒?，如：復核有關處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿，復核重大事項概要等。（1）所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復核（2）復核人員需要考慮的事項包括：①審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行； ②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執(zhí)行； ④是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍； ⑤已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論并得到適當記錄； ⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當； ⑦審計程序的目標是否已實現(xiàn)。注冊會計師處理意見分歧時應當符合下列要求：（1）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決意見分歧；（2）形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。項目組應當考慮就重大的技術、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務所內(nèi)部或在適當情況下向事務所外部其他專業(yè)人士咨詢。（2）會計師事務所應當制定政策和程序，以評價員工的素質和專業(yè)勝任能力，在評價時應當考慮：①通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c業(yè)務，獲取的執(zhí)行類似性質和復雜程度業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗； ②對執(zhí)業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度； ③具有的技術知識和專長，包括相關的信息技術知識； ④對客戶所處的行業(yè)的了解； ⑤具有的職業(yè)判斷能力；⑥對會計師事務所質量控制政策和程序的了解。（3）工作經(jīng)驗；（4）由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導；（5）針對受獨立性要求約束的人員進行的獨立性教育。針對這種情況制定的政策和程序應當包括以下內(nèi)容：（1）適用于這種情況的職業(yè)責任和法律責任，包括是否要求會計師事務所向委托人或監(jiān)管機構報告；（2）解除業(yè)務約定或同時解除該項業(yè)務約定和客戶關系的可能性。會計師事務所不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務。、高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，會計師事務所應當安排職位較高的人士執(zhí)行此項工作。（3）書面確認函可以是紙質的，也可以是電子形式的。（3）會計師事務所→適當人員會計師事務所收集相關信息，并向適當人員傳達。（二）行動示范和信息傳達，就是要在會計師事務所內(nèi)形成和傳播質量至上的內(nèi)部文化。由于審計存在固有限制，注冊會計師完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。：（1）適當?shù)赜媱潓徲嫻ぷ鳎唬?）在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?；?）保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（4）監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作?！究键c5】審計風險（一）重大錯報風險。，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓。，提高審計程序設計及執(zhí)行的有效性，降低審計風險。保持獨立性能夠增強注冊會計師（1）誠信行事、（2）保持客觀和公證、（3）職業(yè)懷疑 的能力。，將審計準則的要求與注冊會計師的總體目標聯(lián)系起來，這些目標足夠具體，可以幫助注冊會計師：（1）理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當手段；（2）確定在審計業(yè)務的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標。（1）通用目的編制基礎；（2）特殊目的編制基礎。（4）如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務報表的責任。是否存在三方關系是判斷某項業(yè)務是屬于審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務的重要標準之一。上述定義可從以下幾個方面加以理解：，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求。其中，審計業(yè)務提供合理保證，審閱業(yè)務提供有限保證，非鑒證服務不提供保證。（3）履行職責的要求：如果審計業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家的工作，此時，注冊會計師應當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務和了解專家所承擔的工 作。（二）財務報表 （1）鑒證對象可識別。，也包括與這些認定相矛盾的信息。（三）認定認定，是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達。 這些情形包括：（1）相互矛盾的審計證據(jù)；（2）引起對文件記錄、對詢問答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情況；（4）表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。（3）在評價審計證據(jù)時，有助于評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視相互矛盾的證據(jù)的偏向。：（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風險；（2）確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（3）評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否還需要執(zhí)行更多的工作；（4）評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。，固有風險較高：（1）復雜的計算比簡單的計算更可能出錯；（2）受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；（3）技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，存貨易于發(fā)生高估錯報?？刂茰y試→評估的重大錯報風險； 實質性程序→實際的檢查風險。為了在合理時間內(nèi)以合理成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源；（3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。（報告真實）（二）質量控制制度的要素 ； ；； ； ； 。會計師事務所針對員工設計的有關業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，應當表明最重視質量，以形成正確的行為導向。，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當行動予以解決。防范措施包括：①輪換高級人員；②要求進行項目質量控制復核。（1）與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其他第三方討論；（2）詢問會計師事務所其他人員、監(jiān)管機構、金融機構、法律顧問和客戶同行等第三方；（3）從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。在確定項目組成員是否具備對特定業(yè)務的勝任能力時，項目合伙人可能考慮：（1）對業(yè)務的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)務的經(jīng)驗和培訓經(jīng)歷；（2）對適用于該業(yè)務的職業(yè)準則和法律法規(guī)要求的了解；（3）會計審計知識和專業(yè)知識；（4）對客戶經(jīng)營性質和特定行業(yè)（適用時）的了解；（5）運用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識；（6）對會計師事務所質量控制制度的了解。（一）人員招聘→會計師事務所應當制定雇傭程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務所需的必要素質和專業(yè)勝任能力的人員。（四）項目組的委派 會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目合伙人，并應當明確下列要求：（1）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層關鍵成員；（2）明確要求項目合伙人具有履行職責所要求的適當?shù)膭偃文芰?、必要素質、權限和時間；（3）清楚界定項目合伙人的職責，并告知該項目合伙人。（1）跟進審計業(yè)務的進程；（2）考慮項目組各成員的勝任能力和素質，包括是否具有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。項目組在向事務所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實。項目合伙人才能出具報告。：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領域。評價工作應當包括：（1）與項目合伙人討論重大事項；（2）復核財務報表和擬出具的審計報告；（3）評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。（五）復核人員項目質量控制復核應由會計師事務所挑選不參與被復核業(yè)務且經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔任。要注意避免項目質量控制復核人員的客觀性受到損害。（四）監(jiān)控過程監(jiān)控過程包括持續(xù)監(jiān)控控制政策和定期檢查工作底稿。（五）監(jiān)控結果的處理（1）缺陷是否表明質量控制制度不足以達到控制目標；（2）缺陷是系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的，還是其他需要及時糾正的重大缺陷。（七）處理投訴和指控：（1）未能遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（2）未能遵守會計師事務所質量控制制度。具體可以這樣理解：，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。其實審計這門學科正是具備一名執(zhí)業(yè)注冊會計師所必須掌握的一種思維方式，只要具有這種審計的思維，無論考試，還是具體的實務操作都會游刃有余。審計考的是一種思維，一種職業(yè)判斷，在實際工作中更是這樣，沒有一個法條可以說這個證據(jù)可以用，那個證據(jù)不可以用，全靠注冊會計師的職業(yè)判斷。主要從風險評估開始，針對考試來說，把教材的“了解審計單位及其環(huán)境”的六個方面全部的掌握就行了。針對考試，控制測試和實質性程序的性質時間范圍的具體要求，一定要一口就能說出。審計的書難懂，越難懂的教材考試可變性愈小，都是書上的