【正文】 企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負擔，推遲了企業(yè)應繳納所得稅的時間，這樣一來，由于延期納稅，實質(zhì)上等于企業(yè)在前期多提折舊少納所得稅，給企業(yè)帶來資金時間價值的好處，其實質(zhì)積極更新設備，進行技術(shù)改造，加速投資回收。從應納稅額現(xiàn)值來看，運用加速折舊法在最初的年份里提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，從而使應納稅額減少，這樣，在考慮貨幣時間價值的情況下其應納稅額的現(xiàn)值便較低。由推導的公式 ：折舊對所得稅的影響額 =年折舊額 所得稅率可知，不同的年折舊額對所得稅的影響是不同的。在考慮貨幣時間價值的情況下，不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響額的現(xiàn)值是不一樣的。加速折舊法前期計提折舊多，對固定資產(chǎn)價值補償?shù)那捌诙?，后期少，對固定資產(chǎn)價值補償?shù)囊簿蜕?，造成了前期?jié)稅額大，后期小。因此，這類企業(yè)部分固定資產(chǎn)可以實施雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，如機器設備。 15致 謝 參考文獻 ： [1]李壯志 ,談固定資產(chǎn)折舊方法對所得稅的影響，企業(yè)家天地， 20xx，（ 05）： 84～ 89 [2]晉自力，固定資產(chǎn)折舊及其政策的選擇，企業(yè)經(jīng)濟， 20xx，（ 05）： 55～ 58 [3]李彥，淺析固定資產(chǎn)折舊方法的完善，會計師， 20xx，（ 07）： 25～ 26 [4]張曉民，關(guān)于高校固定資產(chǎn)計提折舊的探討，沈陽師范大學學報 (社會科學版 )， 20xx，（ 01）：127～ 129 [5] 劉軼格，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探究 [J]，現(xiàn)代商業(yè) .， 20xx，（ 02）： 241～ 242 [6]雷健，關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的財務解析，時代金融， 20xx，（ 06）： 35 [7] 吳欽瑋，淺析不同資產(chǎn)折舊方式優(yōu)劣及對企業(yè)經(jīng)營影響，商， 20xx， (04)： 41 [8]盛強、郭素勤，固定資產(chǎn)的核算，財務會計， 20xx，（ 04）： 93 。 3． 對于經(jīng)濟效益好且不需要從外界融資的中小企業(yè)，可以采用加速折舊法進行折舊，能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資加速設備的更新改造，也可減少和較快的彌補企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價值損失。具體可以通過圖二看出： 圖二 12 由圖二可以清楚明了的知道雙倍余額遞減法對所得稅影響的現(xiàn)值變化最大，年數(shù)總和法次之，年限平均法基本沒有變化。如下： 11 表 4 固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅影響現(xiàn)值計算表 單位：元 年限 折舊系數(shù) 年限平均法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 年節(jié)稅額 現(xiàn)值 年節(jié)稅額 現(xiàn)值 年節(jié)稅額 現(xiàn)值 1 4800 8000 7272 10000 9090 2 4800 6400 6000 4956 3 4800 4800 3600 4 4800 3200 2200 5 4800 1600 2200 合計 — 24000 18192 24000 24000 由表 4可知雖然不同折舊方法對所得稅影響總額都為 24000。 圖一 由上圖可知，雙倍余額遞減法對的企業(yè)所得稅影響的折線斜率最大，年數(shù)總和法次之，年限平均法為 0。 為了更好的了解國定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響，本文從一個例子出發(fā)，對其影響進行數(shù)據(jù)分析。采用加速折舊法所獲得的變相無息貸款，有利于企業(yè)償債，促使企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下增加活力。 企業(yè)面臨的稅收政策會對企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響，對于一些享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來說，通過折舊費用后移可以最大化優(yōu)惠期間的利潤，從而使企業(yè)獲得更多的節(jié)稅好處；對于不能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)則不適合采取這種措施。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如建筑物、房屋為 20 年等，企業(yè)無法自行縮短折舊年限；同時，規(guī)定了固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定就不得變更，導致企業(yè)需慎重確定固定資產(chǎn)的凈殘值；在折舊方法上，規(guī)定常年處于高腐蝕、強震動狀態(tài)或產(chǎn)品更新?lián)Q代、技術(shù)進步較快的固定資產(chǎn) 也可以采用加速折舊法 ，即使會計上采用了加速折舊法，若不符合稅法規(guī)定，企業(yè)應進行納稅調(diào)整，因此企業(yè)不能隨意采用加速折舊法。 例如 ，某大型制造企業(yè)進口一套設備，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值 50 萬元，預使用年限為 5 年預計凈殘值 1 萬元。雙倍余額遞減法在前期計算時不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值，用固定資產(chǎn)凈值（即期初固定資產(chǎn)原價扣除累計折舊后的金額）、雙倍的直線法折舊率來計算折舊額。按照規(guī)定，該生產(chǎn)線；報廢時的凈殘值率為 2%。所以用平均年限法分攤固定資產(chǎn)成本，看似各年平均其實并不均勻。固定資產(chǎn)折舊額是固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移的那部分價值，企業(yè)應按照合理的方法系統(tǒng)地分攤應計折舊額。折舊的計提也就是固定資產(chǎn)在資產(chǎn)使用年限內(nèi)系統(tǒng)和合理的分配過程。固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗兩種。 2一、固定資產(chǎn)折舊方法 1． 1 固定資產(chǎn)的概念 作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中重要的勞動資料，固定資產(chǎn)能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎，更是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營效益的源泉。如果某一年使用率高，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么每一單位的產(chǎn)品分攤的折舊費用勢必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。 例如 ，某加工企業(yè)購建一條生產(chǎn)線，設計年生產(chǎn)能力 20 萬噸，原價 200 萬元，預計可使用 8 年。 加速折舊法 雙倍余額遞減法、年數(shù)總和 法屬于加速折舊法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設固定資產(chǎn)的服務潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。 稅法對固定資產(chǎn)折舊的影響主要體現(xiàn)在對固定資產(chǎn)預計使用年限、凈殘值和折舊方法的規(guī)定上。企業(yè)可以利用不同的折舊方法來達到盈余管理的目的。我國目前有三分之一左右企業(yè)的負債率實際已達到或是超過100%，大于高于正常負債水平，因此，降低企業(yè)負債，已成為國有企業(yè)改革的焦點。加速折舊可以使企業(yè)的前期折舊費用加大，應納所得稅減少，以充分享受資金的時間價值所帶來的稅收收益。年限平均法每年折舊額每年都為 19200 元，所以對所得稅的影響額均衡分布，每年都是4800 元；年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計提的折舊額都是呈遞減趨勢的，即前期計提的折舊多，后期計提的折舊少，相對應的就是，前期納稅少，后期納稅多，也就是前期對所得稅的影響額大，后期影響額小。根據(jù)上文數(shù)據(jù)編制固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅影響的圖表。在考慮時間貨幣時間價值的情況下，加速折舊法的現(xiàn)值就會比年限平均法大。對于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)仍可采用平均年