【正文】 債務重組的規(guī)定處理。因此，關聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目的轉移，是關聯(lián)方交易的主要形式。當存在關聯(lián)方關系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經濟活動中所需的擔保。因此，關聯(lián)方之間的代理業(yè)務，也是關聯(lián)方交易的主要形式。 ? 購買或銷售商品是關聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關聯(lián)方交易。在營業(yè)執(zhí)照上有的企業(yè)是按照經濟性質分類的，有的是按企業(yè)類型分類的，無論是按經濟性質還是按類型分類，均按照營業(yè)執(zhí)照上注明的情況披露。 ? 一方對另一方施加重大影響的情況下，并不能決定另一方的財務和經營政策，因此，雖然兩方或多方同受一方重大影響，也不能將同受一方重大影響的兩方或多方之間視為關聯(lián)方。 ? 例如 : A(母公司 ) 表示控制 ? B(子公司 ) C(子公司 ) ? 在這種情況下，除了 A和 B、 A和 C為關聯(lián)方外，B和 C也為關聯(lián)方。 ? 例如， A單位為事業(yè)單位，其擁有 B企業(yè) 80%表決權資本，在這種情況下， A和 B為關聯(lián)方；如果 B也為事業(yè)單位，則 A和B不屬于本準則所指的關聯(lián)方。 ? 準則所指的關系密切的家庭成員是 針對主要投資者個和關鍵管理人員而言的 ，即主要投資者個人關系密切的家庭成員和關鍵管理人員關系密切的家庭成員。 ? 主要投資者個人的投資形式主要包括： ? （ 1）主要投資者個人直接擁有一個企業(yè) 10％或以上表決權資本。 補充資料 :子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的區(qū)別 ? 子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的 區(qū)別主要在于 ： 投資者對被投資企業(yè)的影響程度不同。 ? 在擁有表決權資本的情況下，確定是否存在重大影響的一個重要因素，是該投資者的所有權相對于其他投資者的所有權的集中程度。 ? 我國準則中的合營企業(yè)，僅僅指共同控制實體，而不包括共同控制經營和共同控制資產。合營本身單獨設立的會計核算可以限于合營者共同發(fā)生并且最終由合營者按照他們議定的份額分擔的費用。 ? 如，制造飛機，在制造過程中各個部分可以由各合營者分擔，每一合營者負擔自己的費用并從飛機的銷售中取得一份收入，取得收入的份額，由合同約定。 ? 通過合營，合營者各方共擔風險、共享利益。 無論哪種情形的共同控制，投資各方均不能單方面作出財務和經營方針的決策，任何經營方針、財務政策都必須由投資各方共同決定 ? 合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。 補充資料 : 母、子公司與總、分公司的概念不同 ? 我國《公司法》第十三條明確指出： ? “公司可以設立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由公司承擔。 ? 例如 :甲某擁有一家企業(yè) 70%表決權資本，甲某與其兒子簽訂一項協(xié)議。 根據(jù)章程或協(xié)議 ? ②根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制另一方的財務和經營政策。主要有以下幾種情況： ? ① 通過與其他投資者的協(xié)議 ，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本的控制權。 ． ? (1) 以所有權方式達到控制的目的主要表現(xiàn)為 ： ? ① 直接擁有 ，指一方通過直接的投資達到擁有另一方半數(shù)以上的表決權資本； ? ② 間接擁有 ，指一方通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權資本的控制權； ? ③ 直接和間接擁有 ，這是指一方雖然只擁有另一方半數(shù)以下的表決權資本，但通過與其子公司所擁有的表決權資本的合計，達到擁有其半數(shù)以上的表決權資本的控制權。主要考慮以下一些因素： ? 首先，上市公司對關聯(lián)方信息披露的要求相對于其他企業(yè)更為迫切。高級財務會計 第二章 關聯(lián)方關系及其交易披露 本章主要內容 ? 一、我國制定、發(fā)布本準則的過程及意義 ? 二、本準則為什么暫在上市公司實施 ? 三、與關聯(lián)方有關的幾組有關定義 ? 四、關聯(lián)方關系 ? 五、關聯(lián)方關系的披露 ? 六、關聯(lián)方交易 ? 七、上市公司與關聯(lián)方之間交易的會計處理規(guī)定 ? 八、關聯(lián)方交易的披露 ? 九、本準則與國際會計準則及其他國家會計準則的主要差異 一、 我國制定、發(fā)布本準則的過程及意義 ? 我國 1993年 4月 25日發(fā)布《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》要求上市公司在年度報告中披露公司發(fā)行在外股票的情況； ? 1995年 12月 21日，中國證券監(jiān)督委員會根據(jù)上述暫行條例和《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》制定并發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號（年度報告的內容與格式）》； 一、 我國制定、發(fā)布本準則的過程及意義 ? 1995年 9月 27日財政部發(fā)布《關聯(lián)方關系及其交易的披露》的征求意見稿； ? 1997年 5月 22日《關聯(lián)方關系及其交易的披露》正式發(fā)布，并要求于 1997年 1月 1日在上市公司執(zhí)行。 二、本準則為什么暫在上市公司實施 ? 《企業(yè)會計準則 關聯(lián)方關系及其交易披露講解》，應當適用于所有企業(yè)的對外信息披露，但是，目前暫在上市公司執(zhí)行。 (1) 以所有權方式達到控制的目的 ? 以所有權方式達到控制的目的，是指一方擁有另一方半數(shù)以上的表決權資本 . ? 包括一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上的表決權資本。 (2) 通過所有權方式和其他方式結合達到控制目的 ? 雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)以上， 但通過擁有的表決權資本和其他方式達到控制。 ? 在這種情況下， A公司實際上擁有了 B公司60％表決權資本的控制權，表明 A公司實際上控制 B公司。 ? 例如：企業(yè)承包一家無投資關系，也無其他關聯(lián)關系的企業(yè)，則承包企業(yè)通過協(xié)議（承包合同）達到實際上能夠控制被承包企業(yè)的目的。 ? 從母、子公司的確認條件看，母、子公司關系的存在不僅僅依據(jù)投資比例來確定，還應當看他們之間是否存在控制與被控制關系，當相互之間具有投資與被投資關系，并具有控制與被控制關系時，才構成母、子公司。 通常在兩種情況下會形成共同控制 : 一是投資各方出資比例相同，根據(jù)合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制被投資企業(yè)，從而形成共同控制； 二是投資各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，被投資企業(yè)的財務和經營政策由投資各方共同決定，任何一方不能單方面作出決策，從而形成共同控制。 ? 合營者是指合營中對合營擁有共同控制權的某一方。 ? 合營活動可以由合營者本身類似活動一并進行，通常合營協(xié)議規(guī)定共同產品的銷售收入和共同發(fā)生費用的分配方法 . ? 在共同控制經營中，合營者將保留自自身的會計記錄并編制其自身的會計報表，這些會計核算以及編制的會計報表包括合營活動中的有關經濟業(yè)務，以及從出售合營商品或勞務中賺取的收益份額。 ? 按國際會計準則的解釋，共同控制資產的會計處理反映了合營的實質和經濟現(xiàn)實，而且也常常反映了合營的法律形式。 ? 共同控制實體 是通過 合營各方的出資建立企業(yè)，新建的企業(yè)是一個單獨的會計主體，獨立核算，投資各方對該企業(yè)實施共同控制 。 ? （ 4） 使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料等。因此， B企業(yè)是 A企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 （四 )主要投資者個人 ? 主要投資者個人 ，指直接或間接地控制一個企業(yè) 10％或以上 表決權資本的個人投資者。 （六）關系密切的家庭成員 ? 關系密切的家庭成員 ，指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。 ? 2. 準則所指的“關聯(lián)方”存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間、企業(yè)與部門（或單位）之間，不包括部門（或單位）與部門（或單位）之間 . ? 部門（或單位）與部門（或單位）之間的關系不是本準則所規(guī)范的范疇。 ? ，是指同受一方直接控制、間接控制、直接和間接控制的兩方或多方之間。 ? ，本準則不視為關聯(lián)方。企業(yè)按經濟性質分類包括國有、集體、私營企業(yè)等；按企業(yè)類型分類包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司。 (二 )關聯(lián)方交易的主要形式 (11種 ) ? 準則列舉了有關關聯(lián)方交易的例子： ? 購買或銷售商品。 ? 代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。 ? 擔保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經濟活動中，為了保障其債權實現(xiàn)而實行的保證、抵押等。 ? 例如， B公司是 A公司的子公司， A公司要求 B公司停止對某一新產品的研究和試制，并將 B公司研究的現(xiàn)有成果轉給 A公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過 B公司的 C公司繼續(xù)研制。 條件 確認收入 或沖減資產的價值 確認資本公積 （關聯(lián)交易差價） (1)非正常商品銷售 如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，在符合收入確認條件的前提下 按出售商品的賬面價值確認為收入 實際交易價格超過出售商品賬面價值的差額 (2)轉移應收債權 上市公司將其應收債權轉移給關聯(lián)方 按應收債權的賬面價值沖減 按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計入資本公積 (3)出售其他資產 上市公司向關聯(lián)方出售固定、無形資產和其他資產 按資產的賬面價值沖減 將實際交易價格超過相關資產賬面價值的部分 上市公司同時出售資產、轉移負債 按資產的賬面價值沖減 實際交易價格超過出售相關資產、負債賬面價值的部分 . (三 )關聯(lián)方之間承擔債務 (不包括債務重組 )的會計處理 ? 關聯(lián)方之間一方為另一方承擔債務的（非債務重組） : ? 承擔方 應按所承擔的債務，計入營業(yè)外支出（承擔關聯(lián)方債務）； ? 被承擔方 應按承擔方實際為其承擔的債務，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。 受托經營企業(yè)凈資產收益率超過 10%的 ,按凈資產的 10%計算的金額 . 取得的受托經營收益超過確認為收入的金額 ,確認為資本公積 受托經營企業(yè)發(fā)生的凈虧損，應由受托方承擔的部分，直接計入當期管理費用（承擔托管損失）； 如果按照受托協(xié)議規(guī)定，受托經營企業(yè)發(fā)生凈虧損，仍能獲得委托方支付的托管經營費用的，受托方應于取得委托經營收益時，扣除由其承擔的凈虧損后的余額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。 ? （ 2）對企業(yè)財務狀況和經營成果有影響的關聯(lián)方交易 ,視情況而定 . ? 如果屬于 重大交易 （主要指交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入 10％及以上）， 應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露 。 對企業(yè)財務狀況和經營成果有影響的關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易，應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露。 ? (2)關聯(lián)方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款項等，應當披露連續(xù)兩年的比較資料。 ? 因為，母公司會計報表與合并會計報表一并向外提供，而在合并會計報表中，母公司與其關聯(lián)方之間交易，有的被抵銷，有的已經如實反映；而且會計報表閱讀者主要是看整個集團的合并會計報表，與合并會計報表一同提供的母公司的會計報表在這種情況下并不是很重要。 5. 關聯(lián)方應收應付款項余額 注 : 1．下述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。 7. 其他應披露的事項 由于甲企業(yè)生產的某種產品為名牌產品，本公司生產的同樣產品也使用甲企業(yè)的商標，并與甲企業(yè)簽訂了商標使用許可合同，合同中規(guī)定本公司每年按照該種產品銷售收入的 1％向甲企業(yè)支付商標使用費。 九、本準則與國際會計準則及其他國家會計準則的主要差異 ? （二）關聯(lián)方關系的披露 ? 本準則以及國際會計準則，均規(guī)定當存在控制關系時，無論關聯(lián)方之間有無交易，都應當說明關聯(lián)方的關系。 ? 在美國，實務中將關聯(lián)方交易在會計報表中被認為最相關的地方披露，與關聯(lián)方的往來款項在金額較大時通常在資產負債表上加以列示，與關聯(lián)方的銷售或購買交易通常在利潤表上列示，也有些公司在會計報表附注中披露所有的信息