【正文】 全的經(jīng)濟(jì)體制使得上市成為大肆斂財?shù)拇~，在國退民進(jìn)的過程中，如顧雛軍之流不勝枚舉。 2023年，中國證監(jiān)會頒布“補充審計 16號文” ，要求上市公司 IPO(首次公開發(fā)行股票 )及再融資時，財務(wù)報告除國內(nèi)會計師事務(wù)所進(jìn)行法定審計外，還必須由國際會計師事務(wù)所進(jìn)行“補充審計”。 2023年、 2023年、 2023年德勤向科龍收取年度審計費分別為 350萬港元、 420萬港元、 550萬港元，合計高達(dá) 1320萬港元。為了使得會計師能夠作出正直與客觀的判斷，一些執(zhí)業(yè)規(guī)則和慣例能夠確保其獨立性，比如，會計師在與公司有利益關(guān)系的時候應(yīng)該回避；其次，注冊會計師在為客戶提供審計服務(wù)時，不能同時為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計、代理記賬、代理納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。 ? 2023年 4月 28日，德勤對科龍 2023年年報出具了保留意見的審計報告，主要是因為未能確認(rèn)兩家客戶達(dá)，未能確定是否應(yīng)對銷售退回計提準(zhǔn)備。 ? 在科龍當(dāng)年的年報中，通過高達(dá) 值和預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)回，實現(xiàn)凈利潤 2億多元。因此，顧雛軍認(rèn)為 2023年有爭議的 入是由于德勤逼迫所致。 ? 2023年沒有實際履約能力的深圳格林柯爾通過關(guān)聯(lián)交易從科龍電器中吸取 ，同時強買強賣，以其他公司的名義強行出售制冷劑給科龍電器，詐騙貨款 4080萬元。一石激起千層浪，第二天一大早，廣東恒通程律師事務(wù)所鄭名偉律師接受廖照文等 4人的委托，到達(dá)廣州市中級人民法院，遞交了以科龍電器、德勤、顧雛軍、嚴(yán)友松、張宏、劉從夢為被告的起訴材料。在這一年，顧雛軍控股的順德格林柯爾公司斥資 業(yè)四巨頭之一的廣東科龍電器。顧雛軍“點石成金”的本領(lǐng)受到追捧，廣大投資者受其利好影響，大量購進(jìn)科龍電器股票。 ? 上面是一種比較中立的敘述方式，再看下面對同樣事件但是比較偏激的敘述方式： ? 顧雛軍從注冊成立順德格林柯爾的那一刻開始，就已經(jīng)瞄準(zhǔn)了科龍。 ? 二、各執(zhí)一詞 ? 科龍老總東顧雛軍窗事發(fā)之后，便將三方印證的一方德勤會計師事務(wù)所給拖下水，他表示其涉嫌犯罪的行為可部分歸咎于德勤會計師事務(wù)所。 ? 那么。即使是調(diào)減后科龍仍然盈利，時任科龍公司董事長的顧雛軍同意調(diào)帳，調(diào)減后科龍 2023年的凈利潤是 1億元。但它此前為科龍 2023年年報出具的無保留意見審計報告，以及 2023年和 2023年年報出具的保留意見審計報告并沒有撤回，也沒有要求公司進(jìn)行財報重述。 ? 由此可見頗具權(quán)威的三方印證理論在中國這樣極不完善的所謂的市場經(jīng)濟(jì)體制下，再加上對利益的驅(qū)使，不免顯得蒼白無力。 ? 日益劇烈的競爭，正在讓事務(wù)所失去其最根本的特征 —— 獨立性，審計的社會職能也變得愈發(fā)模糊，當(dāng)每一家上市公司都要求在每年四月份之前向公眾遞交一份附有審計意見的報告時，審計工作就成了一種只給公眾錯覺的憑證，為了利潤，為了股價，為了績效，為了斂財，其中的造假糊弄難于計數(shù)。 ? 國內(nèi)違規(guī)成本低，也是“四大”頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也利用法律武器討回?fù)p失。 CFO要履行的重要責(zé)任，就是將公司的經(jīng)營情況和財務(wù)結(jié)算報告真實地傳達(dá)給投資人或股東，讓投資人或股東了解公司的實際運作情況。 ? 美國國會在安然事件后頒布了薩班斯法案，強化了董事會下的審計委員會的監(jiān)督職權(quán)。 模塊一 審計重要性 ? 一、重要性含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對 錯報金額 和 性質(zhì) 的判斷。 ? A和 B注冊會計師對 XYZ公司 1997年度會計報表進(jìn)行審計，有關(guān)報表項目金額如下（單位：萬元）： 會計報表項目名稱 金額 資產(chǎn)總計 180000 股東權(quán)益合計 88000 主營業(yè)務(wù)收入 240000 利潤總額 36000 凈利潤 24120 ? 要求：（ l）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定固定百分比數(shù)值分別為 ％、 l％ 、 ％和 5％，請計算確定 XYZ公司1997年度會計報表層次的重要性水平。 如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時的重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分 已經(jīng)識別的 具體錯報 對事實的錯報 涉及主觀決策的錯報 推斷誤差 也稱 “ 可能誤差 ” ，是審計人員對不能明確、具體地識別的其他錯報的 最佳估計數(shù) 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測 試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報 通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報 匯總數(shù)低于重要性水平時的處理 匯總數(shù)超過重要性水平時的處理 (應(yīng)擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍 /提請被審計單位調(diào)整會計報表 ) 匯總數(shù)接近重要性水平時的處理 (應(yīng)追加審計程序 /提請被審計單位調(diào)整會計報表 ) 三、編制審計計劃時對重要性的評估 ? （一）對重要性評估的總體性要求：考慮 ? ? ? ? ? ? （二）確定財務(wù)報表層次的重要性水平 ? ? ? 初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素 ? 以往的審計經(jīng)驗 ? 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求 ? 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) ? 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果 ? 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 ? 會計報表各項目的金額及其波動幅度 ? 會計報表層次重要性水平的初步判斷 ? 判斷基礎(chǔ)和計算方法 ? 判斷基礎(chǔ)： ? 資產(chǎn)總額； ? 凈資產(chǎn)； ? 營業(yè)收入； ? 凈利潤。 ? 2．問題（ 1）、（ 2）涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（ 3），存貨低估 16萬元，達(dá)到會計報表層次重要性水平的 80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。 80%=% 情況 D可接受的檢查風(fēng)險水平 =4%