【正文】 420萬元 其它因素成本 298萬元 制造費(fèi)用總計(jì) 2188萬元 37 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法計(jì)算單位成本 ? 第一步 。 960). 可見 ,完全成本法的缺陷關(guān)鍵在于采用單位層面分配成本會導(dǎo)致高產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本比實(shí)際高 ,而低產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本較實(shí)際低 .既然 6喇叭的音箱的產(chǎn)品復(fù)雜程度比4喇叭高 , 其所承擔(dān)的產(chǎn)品線成本理應(yīng)比 4喇叭高 .傳統(tǒng)的完全成本法使復(fù)雜程度高度 ,耗費(fèi)資源奪得產(chǎn)品承擔(dān)較低的成本 ,卻使復(fù)雜程度低的產(chǎn)品承擔(dān)較高的成本 . 41 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 練習(xí) 成本核算 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,生產(chǎn)分為兩個(gè)步驟 ,分別在第一和第二兩個(gè)車間進(jìn)行 .第一車間為第二車間提供半成品 ,第二車間江半成品加工稱為產(chǎn)成品 .該廠為了加強(qiáng)成本管理 ,采用分步伐按照生產(chǎn)步驟 (車間 )計(jì)算產(chǎn)品成本 .該廠第一車間和第二車間的成本明細(xì)賬資料如下 : 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱 : 半成品甲 車間名稱 :第一車間 1998年 10月 產(chǎn)量 :500件 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品 本月費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 完工半成品 月末在產(chǎn)品 定額費(fèi)用 合計(jì) 成本 定額費(fèi)用 原材料 1900 6300 2800 工資及福利 1100 3000 1300 制造費(fèi)用 2300 6100 2600 合計(jì) 5300 15400 6700 單位成本 42 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 自制半成品明細(xì)賬 半成品名稱 : 甲 計(jì)量單位 :件 月份 月初余額 本月增加 合計(jì) 本月減少 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 單位成本 數(shù)量 實(shí)際成本 10 400 10300 700 11 200 產(chǎn)品成本明細(xì)表 產(chǎn)品名稱 : 產(chǎn)成品甲 車間名稱 :第二車間 1998年 10月 。對作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關(guān)的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、測試和補(bǔ)給品成本。 34 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產(chǎn)品 ,再分配到每一單位的產(chǎn)品上 ? 產(chǎn)品層面成本 : 首先分配到某一類產(chǎn)品上 (如根據(jù)產(chǎn)品的零件個(gè)數(shù) ),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。如機(jī)器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機(jī)器成本以及其他直接消耗。每月除了幾天生產(chǎn)汰漬以外，其他時(shí)間都用來生產(chǎn)其他產(chǎn)品。 存貨中的固定成本和變動(dòng)成本 產(chǎn)量 2023件 2200件 2400件 存貨數(shù)量 0件 200件 400件 存貨中的固定成本 0元 909元 1667元 記入損益的固定成本 10000元 9091元 8333元 總固定成本 10000元 10000元 10000元 存貨成本 變動(dòng)成本 0 1000元 2023元 固定成本 0 909元 1667元 存貨總成本 0 1909元 3667元 27 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 結(jié)論 如果以完全成本下的利潤總額作為決定經(jīng)理人員的報(bào)酬的依據(jù)，促使經(jīng)理人員不斷擴(kuò)大產(chǎn)量，以增加利潤總額。 因此，只能在 3種功能之間權(quán)衡，計(jì)算方法不斷得到修正，并隨著技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)的變化變得更先進(jìn)。 2。 成本核算 一、成本和費(fèi)用的分類 費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 . 費(fèi)用的主要特征為 : (1) 費(fèi)用通常是為了取得某項(xiàng)營業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi) ,這些耗費(fèi)可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 . (2)費(fèi)用是對耗費(fèi)的計(jì)量 ,這種耗費(fèi)并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的指出 ,有些耗費(fèi)是通過系統(tǒng)、合理的分配而形成的 . (3)費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系 ,又有區(qū)別 . 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 費(fèi)用是按時(shí)期歸結(jié)的 . 產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對象歸結(jié)的 . 一種產(chǎn)品成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用 ,一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配給幾個(gè)時(shí)期完工的產(chǎn)品 . 1 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 (產(chǎn)品成本 ) (期間費(fèi)用 ) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 材料 半成品 輔助材料 工資 職工福利費(fèi) 燃料 動(dòng)力 車間費(fèi)用 2 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 3. 費(fèi)用的確認(rèn) 如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 ,關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少 ,并能夠可靠地加以計(jì)量 ,就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用 . ? 費(fèi)用和支出 : 費(fèi)用是支出 ,但支出不一定是費(fèi)用 .不一營業(yè)授予為目的的支出不算費(fèi)用 . ? 營業(yè)費(fèi)用和非營業(yè)費(fèi)用 : 營業(yè)費(fèi)用能夠直接或間接產(chǎn)生營業(yè)收入 ,而非營業(yè)費(fèi)用是一種損失 .(但在會計(jì)中 ,損失和費(fèi)用不好區(qū)分 ,損失也作為費(fèi)用處理 ,如壞帳損失 ,產(chǎn)成品盤虧 ) ? 本期費(fèi)用和跨期費(fèi)用 : 本期的耗費(fèi) ,不一定在當(dāng)期沖減費(fèi)用 ,一部分在本期沖減收入 ,屬于本期費(fèi)用 。銷售費(fèi)屬于期間費(fèi)用，再發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。沒有一種方法是可以同時(shí)滿足 3種功能的。記入損益的少了，記入存貨的就多了。寶潔有多個(gè)分廠，每個(gè)分廠都生產(chǎn)洗衣粉。 在產(chǎn)品上轉(zhuǎn)一個(gè)孔，定一次貨，進(jìn)行一次產(chǎn)品改型，工廠保安等 2. 將成本動(dòng)因劃分為 4個(gè)相互排斥的類別 : 單位層面成本 : 來源于每個(gè)單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè) 。他們都是為了維護(hù)工廠的生產(chǎn)能力而進(jìn)行的作業(yè)，不依賴于產(chǎn)品的數(shù)量，批次以及種類。以直接人工為基礎(chǔ)，計(jì)算制造費(fèi)用分配率 4喇叭 6喇叭 合計(jì) 型號 401 402 403 601 602 每年批數(shù) 800 1000 600 400 200 直接人工 /批 3400 3500 3600 4200 4400 直接人工總成本（萬元） 272 350 216 168 88 1094 制造費(fèi)用總計(jì)（萬元） 2188 制造費(fèi)用分配率 200% ? 第二步：利用估計(jì)的制造費(fèi)用分配率，計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品線的完全成本 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費(fèi)用（直接人工的 200%） 6800 7000 7200 8400 8800 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺音箱成本 162 169 173 206 217 38 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 以作業(yè)成本法計(jì)算每臺成本 公司認(rèn)識到全廠使用統(tǒng)一的制造費(fèi)用分配率可能會歪曲產(chǎn)品成本，重新進(jìn)行