【正文】 地滿足國庫集中收付等財(cái)政改革的需要國庫集中收付等改革對事業(yè)單位財(cái)政資金的核算提出了新的要求?比如在國庫直接支付的情況下何時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入?在國庫授權(quán)支付的情況下何時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入?這兩種支付方式下的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否應(yīng)當(dāng)一致?等等。（二）逐步細(xì)化對預(yù)算過程的核算現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度只體現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際支付階段。這也是改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度時(shí)需要解決的一個(gè)基本問題。其次，將資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目刪除，以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映。同樣．事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配．會計(jì)處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)會計(jì)分錄：借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交所得稅。所以。購置固定資產(chǎn)時(shí)，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出—— 折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。為了正確反映事業(yè)單位的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款”等會計(jì)科目，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使其形成單位的資產(chǎn)或負(fù)債，以充分反映單位的可用財(cái)力和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。資金來源多元化?事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)層出不窮?這些都要求對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行修訂。不區(qū)分短期負(fù)債和長期負(fù)債?也不確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的負(fù)債?無法全面反映事業(yè)單位的債務(wù)情況和償債能力。、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度，固定資產(chǎn)的核算不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映實(shí)際情況。此外,會計(jì)主體觀念的變化也極大地促進(jìn)了事業(yè)單位會計(jì)核算的改進(jìn),會計(jì)主體得以確立改革前,事業(yè)單位的會計(jì)主體被認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng),而《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定了事業(yè)單位應(yīng)是一個(gè)會計(jì)主體,這有助于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理,促進(jìn)提高其財(cái)務(wù)的管理效益。這樣，事業(yè)單位會計(jì)就會存在總制度核算要求與各行業(yè)會計(jì)制度同時(shí)并存，核算門類眾多的特點(diǎn)。為了滿足這方面的要求，事業(yè)單位會計(jì)應(yīng)詳細(xì)記錄事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)，哪些是由國家提供，哪些是由單位自籌的，哪些是通過負(fù)債而形成的，各個(gè)來源在總資產(chǎn)中的結(jié)構(gòu)如何等，所有這些都是事業(yè)單位會計(jì)要提供的數(shù)據(jù)信息，只有提供這些信息，各方面利益關(guān)系人才能對各單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況進(jìn)行判斷，國家的宏觀管理部門才能據(jù)以作出對各事業(yè)單位管理等方面的決策。 Accounting system。s socialist market economy and financial reform, institutions of the external environment and inner management occurred many new changes, the current institution accounting system already cannot satisfy the institution economic accounting, budget control, information disclosure, cost assessment and performance evaluation to aspects of the demand. Keywords: Public institution。（二）事業(yè)單位會計(jì)的作用事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源和形成的收入范圍較為廣泛，內(nèi)容較為復(fù)雜，如何將經(jīng)費(fèi)來源的各種渠道和形成收入的途徑予以全面、正確的反映，從而為國家宏觀管理提供各類信息，這是事業(yè)單位會計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的第一種作用。但是各行業(yè)的會計(jì)核算確實(shí)又有其獨(dú)到之處，如醫(yī)院系統(tǒng)要體現(xiàn)出類似商業(yè)企業(yè)的購進(jìn)商品和商品進(jìn)銷差價(jià)等等，因此，各不同行業(yè)的事業(yè)單位在核算上必然帶有其行業(yè)色彩。會計(jì)平衡等式也由原來的“資金來源=資金運(yùn)用+資金結(jié)存”,變?yōu)楝F(xiàn)今的“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的弊端如下?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度對無形資產(chǎn)核算的規(guī)范不全面?對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等核算要求不符合會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展?？颇吭O(shè)置的欠缺使事業(yè)單位的核算不夠全面和真實(shí)，尤其是開展經(jīng)營活動(dòng)較多的事業(yè)單位。事業(yè)單位與主管部門的資金關(guān)系多樣化?更多的社會資本將被允許進(jìn)入事業(yè)單位。對于借人款項(xiàng)所發(fā)生的利息支出，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)約定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息費(fèi)用。（二）事業(yè)單位會計(jì)科目設(shè)置針對目前事業(yè)單位會計(jì)核算存在的疏漏、在建工程和低值易耗品科目固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定．取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目；對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。而且這種所得稅費(fèi)用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國際上的處理方式。這個(gè)會計(jì)公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位,全面反映了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況,有利于維護(hù)債權(quán)人利益,也為事業(yè)單位管理者決策提供科學(xué)的依據(jù)。在一定程度上來講?這兩個(gè)目標(biāo)是相互矛盾的?但是?事業(yè)單位會計(jì)又必須同時(shí)滿足這兩個(gè)目標(biāo)?不可偏廢。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠提供實(shí)時(shí)的預(yù)算信息?更好地配合預(yù)算和國庫改革。如果不實(shí)行“雙軌制”?這項(xiàng)改進(jìn)也難以實(shí)行。這樣既能滿足對基建工程進(jìn)行具體會計(jì)核算的需要?又能滿足單位管理層和政府主管部門的信息需要。這樣能夠較好地滿足對撥入?？钸M(jìn)行專款專用的管理以及單獨(dú)報(bào)賬時(shí)的信息需要。對于這類真正的撥入專款?可以考慮在取得款項(xiàng)時(shí)先將其確認(rèn)為負(fù)債?同時(shí)設(shè)置專門的資產(chǎn)項(xiàng)目歸集已為項(xiàng)目使用的款項(xiàng)?待項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)?再將負(fù)債轉(zhuǎn)為收入或