【正文】 。 ? 根據(jù) 2022年的國家統(tǒng)計資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過 72%的投資是實物投資。 ? 三是不是先進進口設備享受免征待遇來避稅 76 所有者權益的合理避稅方法 掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例 ? 根據(jù)國家稅務總局 (2022)國稅發(fā)第 024號文件規(guī)定：對國有大中型企業(yè)集體科研機構進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關稅和增值稅。 74 所有者權益的合理避稅方法 橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例 ? 深圳萬達電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺。 ? (2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應。 ? 委托方與受托方合計 ? 收入增加了 1000萬元，應交稅金 170萬元。 65 負債的合理避稅方法 應付稅款的避稅籌劃技巧與案例 例：昆明金巨龍休閑設備有限公司設備按照稅法規(guī)定使用 10年，按照會計規(guī)定使用 5年，該項設備原值 500萬元 (不考慮殘值 )，假設該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤 1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前 3年為 15%，從第 4年起改為 33%。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為 47723585=1187元，其相差率為 25%。 ? 采用成本法核算長期股權投資可以滯納所得稅 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價格上漲。 (3)適用性差，主要用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 51 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計算出銷貨成本和期末存貨成本。 ? 直接沖銷法和備抵法：備抵法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。 ? 例 有一臺設備標價為現(xiàn)購 5000元，賒購 5500元。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。所有稅收就地繳納。 24 納稅籌劃的一般方法 ? ● 財務安排法應當考慮的非稅損益因素 ? —— 價格變動； ? —— 時間價值； ? —— 資金成本； ? —— 其他非稅損益因素 25 納稅籌劃的一般方法 ? 二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法 ? ●購進的籌劃 ? ?采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入 ? ?供貨單位的選擇 供貨方 買價 進項稅 額 銷售 價 銷項稅 額 應納稅 額 一般納稅人 1000 170 1500 255 85 小規(guī)模納稅人 （ 6%） 1000 60 1500 255 195 小規(guī)模納稅人（無發(fā)票） 1000 0 1500 255 255 26 納稅籌劃的一般方法 ? ● 代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例 4） ? ●財產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例 5） ? ●讓利促銷納稅方案的選擇（見案例 6） 27 納稅籌劃的一般方法 ? 一、企業(yè)投資的籌劃 ? ?企業(yè)籌資渠道的選擇 ? —— 爭取財政撥款和補貼； ? —— 企業(yè)自我積累； ? —— 金融機構信貸資金； ? —— 社會集資和企業(yè)間拆借； ? —— 企業(yè)內(nèi)部集資 28 ? ?股份公司的籌劃： ? 深圳某股份公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為 1000萬股（原始股）。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務的中介機構主要是原各級稅務機關成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務師務所和會計師事務所。 ? 變更企業(yè)形式節(jié)稅 ? 運用財務籌劃節(jié)稅 ? 利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅 10 合理避稅產(chǎn)生的客觀條件 ? 經(jīng)濟發(fā)展水平 ? 稅負輕重水平 ? 稅率高低水平 ? 稅法的詳細條文 ? 課稅對象的疊叉性 11 合理避稅的產(chǎn)生原因 ? 一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因 ? 價格 =成本 +利潤 +稅收 ? 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟規(guī)律之一。 ? 中國的稅法并不完善 ， 稅法難免有許多漏洞 ， 為企業(yè)的避稅提供了空間 。 企業(yè)適度地負債 ，利用稅前列支利息 ， 先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的 。 跨國公司在制定內(nèi)部交易價格時 ， 往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價辦法 ， 達到減少稅負從而增加利潤的目的 。 按照稅法的規(guī)定 ， 以后的贏利是可以彌補前年度的虧損 。 ? 300億元如何算出 ？ 國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說 ， 目前 ， 我國已批準成立了 40多萬家外企 ， 相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤 ， 造成從賬面上看 ， 外企大面積虧損 ， 虧損面達60%以上 ， 年虧損金額達 1200多億元 。 國際貿(mào)易總額中約有 60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的 。根據(jù)稅法的規(guī)定 ， 利息支出是在稅前扣除 。 7 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑 。 ? 節(jié)稅：指在多種營利的經(jīng)濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。 ? ?納稅人委托中介機構進行籌劃 ? 委托中介機構進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進行稅收籌劃的主要形式。 ? —— 掌握和理解發(fā)票管理的有關規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。 ? ?獨立核算機構。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值） 20%，經(jīng)稅務機構審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理： ? a、被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。 39 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 現(xiàn)購：應將喪失的折扣計入財務費用，而不是成本 ? 借：固定資產(chǎn) 98萬 ? 財務費用 2萬 ? 貸：銀行存款 100萬 賒購 ? ：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務費用或到期應付設備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計作財務費用。 設備的成本 =40000*=168492元 則我們可以編制下表，表示每期應付設備款的計算過程和每年支付設備款的會計分錄： 43 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 付款日期 (貸記 ) 銀行存款 (借記 ) 財務費用 (借記 ) 應付分期設備款 應付分期設備款賬面余額 168492 40000 10110 29890 138602 40000 8316 31684 106918 40000 6415 33585 76333 40000 4400 35600 37733 40000 2267 37733 0 合計 202200 31508 138492 注： 10110=168492*6% 29890=4000010110 應付分期設備款逐期計算表 44 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 壞賬準備金提取比例不得超過年末應收賬款余額的 % ? 下列是需要避稅者注意的條件： ? 、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款； ? ，其財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款； ? ，損失巨大，以其財產(chǎn) (包括保險賠款等 )確實無法清償?shù)膽召~款； ? ，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款； ? 3年以上仍未收回的應收賬款。下面兩例子計算結果利潤相差1000元，相差率為 25%。 (2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，利潤計算不準確。 55 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 項 目 成本 銷售價格 A B C A B C 期初存貨 14000 14000 14000 21000 21000 21000 購貨凈額 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加：銷價提高數(shù) 2022 2022 減：銷價降低數(shù) 5000 合 計 84000 84000 84000 120220 122022 117000 售價成本法 A:84000/120220=70% 70% B:84000/122022=% % C:84000/117000=% % 減：本期銷售 90000 90000 90000 售價降低數(shù) 5000 售價基礎的期末存貨 30000 27000 27000 成本基礎的期末存貨 A:30000*70% 21000 B:27000*% C:27000*% 售價成本法下的存貨價值計算 56 資產(chǎn)的合理避稅方法 股權投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 比例為 25%，但主要標準是產(chǎn)生重大影響 ? 投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應得股利在 2022年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。 ? 在確認轉(zhuǎn)換權價值的會計處理過程中，會導致企業(yè)實際承擔的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應該選用確認轉(zhuǎn)換權價值方法進行會計處理。在不同的會計處理方法下，企業(yè)的所得稅費用是不一樣的，但應交稅金 —應交所得稅是相同的。 ? 買斷 ? 委托方：增入增加 800萬元，增值稅銷項稅額增加 136萬元 ? 受托方：收入增加 200萬元，增值稅銷項稅額為 170萬元，進項稅額為 136萬元。 ? 加速折舊法： ? (1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風險損失的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠 “ 老少邊窮 ” 和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實。 ? 二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進口關稅和增值稅。 年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 應納所得額 100 50 80 50 40 10 80 40 60 100 120 150 適用的稅率 免 免 % % % 10% 10% 10% 15% 15% 80 所有者權益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 可享受的優(yōu)惠： 2免 3減半 ? 特區(qū)： 15% ? 先進技術企業(yè)：延長 3年減半，但不低于 10% ? 獲利年度：第 3年 ? 第 6年的利潤先用來彌補第 4年的虧損 ? 第 9年彌補第 7年的虧損 ? 第 9年彌補虧損還剩 20萬元： 20*10% ? 第 10年： 100*10% ? 第 1 12年： (120+150)*15% ? 如果第 10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第 10年退稅額為： 100*10%*40% ? 追加本企業(yè)注冊資本一律按 40%退稅 81 所有者權益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設備等作價都很高 ? ，從中獲利。假設有關匯率如下： ? 2022年 12月 1日 1美元＝ ? 2022年 12月 31日 1美元＝ ? 2022年 1月 31日 1美元＝ 84 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 日期 一筆交易觀 二筆交易觀 2022\12\1 借：存貨 825500 貸：應付賬款 825500 借：存貨 825500 貸：應付賬款 825500 2022\12\31 借：存貨 3200 貸：應付賬款 3200 借：財務費用 3200 貸：應付賬款 3200 2022\1\31 借：存貨 2100 貸：應付賬款 2100 借：應付賬款 830800 貨：銀行存款 830800 借：財務費用 2100 貸：應付賬款 2100 借：應付賬款 830800 貸：銀行存款 830800 85 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 流動與非流動性法 ? 貨幣與非貨幣性法 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 時態(tài)法 86 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 例：北京某總公司在美國設有一子公司用美元記賬和編制財務報表。 93 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 租賃業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價 ? 租賃業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價主要表現(xiàn)在關聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務中對租金的調(diào)整上。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權為收入來源地管轄權，只對來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對來自中國大陸的所得即可免除征