【正文】 也分為三個(gè)步驟：（1）取得時(shí)金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。（7％－8％）＝（106－）247。(1+r)2＋110247。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。此種情況主要包括： ①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； ②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； ③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售； ④因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售； ⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。（三）持有至到期投資 1．持有至到期投資概述 （1）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。第三章 金融資產(chǎn)（鄭慶華，2007。2．現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余的核算（1）現(xiàn)金短缺 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（由個(gè)人負(fù)擔(dān)） 管理費(fèi)用（由企業(yè)負(fù)擔(dān)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金盤盈借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入3． 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。新準(zhǔn)則下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的個(gè)別報(bào)表有一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等四套報(bào)表；合并會(huì)計(jì)報(bào)表只有一套，全國(guó)所有企業(yè)通用。6．?dāng)傆喑杀荆和ǔＳ脕?lái)計(jì)量金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，將在金融資產(chǎn)中詳述。三年中，預(yù)計(jì)每年在使用中能帶來(lái)現(xiàn)金流量為5萬(wàn)元，3年后處置時(shí)能帶來(lái)現(xiàn)金流量1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：1．歷史成本（購(gòu)置、歷史價(jià)格）在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。收入一定應(yīng)與日?；顒?dòng)相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。7．謹(jǐn)慎性：（1）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了八個(gè)要求：1．可靠性：信息最基本要求就是要可靠。3．會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。我國(guó)在這次會(huì)計(jì)改革中，新準(zhǔn)則的制定也采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用，并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。（2）在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，計(jì)量屬性主要采用歷史成本。第一章 總 論(鄭慶華，2007 )一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章的題型為客觀題，一般為3分左右。為反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就需要確定收益，從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。我國(guó)新準(zhǔn)則就是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”來(lái)制定的，由于采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。（4）為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。如固定資產(chǎn)（建筑物）可以按照30年計(jì)提折舊。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。 6．重要性：重要的應(yīng)該單獨(dú)反映；不重要的可以簡(jiǎn)化處理。資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點(diǎn)：①未消逝成本觀 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本” ② 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》認(rèn)為：“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項(xiàng)中所取得的或者加上控制的”。 （三）所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。 （四）收入收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 五、會(huì)計(jì)計(jì)量（一）會(huì)計(jì)計(jì)量基本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。【例】甲公司有輛貨運(yùn)汽車，2007年末賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用3年?！纠考坠居?007年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，則該股票的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)報(bào)表包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。二、本章考點(diǎn)精講 （一）貨幣資金的核算1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（2）嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。 3．金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān) 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 金融資產(chǎn)核算的要點(diǎn)是：（1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量；前者將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，后者將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。3．出售時(shí)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。4） 10000 借：銀行存款 1 170 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 170000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 10000 注意：轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)損益，是從初始成本100萬(wàn)元與出售收入117萬(wàn)元作比較，取得投資收益17萬(wàn)元。 但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： 1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3）出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 ②出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(1+r) + 10247。（1＋7％）3＝＋＋＝ （萬(wàn)元）8%r1067%(r 8%)247。 2．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同?！纠?】長(zhǎng)期應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量2007年1月1日，甲公司對(duì)乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價(jià)款為2000萬(wàn)元，分別在2007年末和2008年末收取1000萬(wàn)元。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100 貸：銀行存款 100 2007年9月30日，該股票的公允價(jià)值下降為90萬(wàn)元，則：借：資本公積——其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10 2007年12月31日，該股票下跌到60萬(wàn)元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：資本公積——其他資本公積 10 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30此時(shí)，應(yīng)將損失反映在利潤(rùn)表中，不能“藏”在資本公積中。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。12）期限4＝2（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：短期借款 2 ③如果票據(jù)到期，承兌人支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：借：短期借款 100 貸：應(yīng)收票據(jù) 100如果票據(jù)到期，承兌人沒(méi)有支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：借：應(yīng)收賬款 100 貸：應(yīng)收票據(jù) 100（3）繼續(xù)涉入的情形 金融資產(chǎn)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；②未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。（2）提供勞務(wù)的企業(yè)，期末勞務(wù)成本如有余額，應(yīng)計(jì)入存貨中 【例】甲公司為乙公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，該項(xiàng)目的總收入為30萬(wàn)元，至2007年1月末，如果“勞務(wù)成本”科目賬面余額為10萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)入存貨項(xiàng)目?！纠?】甲公司支付117萬(wàn)元購(gòu)入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款未100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。比如，甲公司承接了一個(gè)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，期末勞務(wù)成本余額為10萬(wàn)元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。按照“資產(chǎn)負(fù)債觀”，取消了后進(jìn)先出法。估計(jì)售價(jià)有三種確定方法： ①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。5．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備下面舉例說(shuō)明不同用途的存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法： ①外售的庫(kù)存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 【例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元；假設(shè)用1 000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。1000）60％]120 貸：庫(kù)存商品 600 ②債務(wù)重組完成時(shí)：借：應(yīng)付賬款 180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（12017%） 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（180－120） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200（100247。(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為68 000元（含稅），投資方未提供增值稅專用發(fā)票。 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目，單位：元)【答案】 (1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ①12月1日，外購(gòu)材料借：原材料 48 540應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 160貸：銀行存款（48 000+8 160+400+140）56 700 ②12月8日，外購(gòu)材料 借：原材料 15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 550貸：應(yīng)付賬款 17 550 ③12月15日，接受投資 借：原材料 68 000貸：實(shí)收資本（60 000萬(wàn)10%） 60 000 資本公積——資本溢價(jià) 8 000 （2）編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄