【正文】 付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。購建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資活動(dòng)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以說明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。1．現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。3．籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 3276000 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（27000060000） 210000 本期收到前期的應(yīng)收賬款（100000040000020000） 580000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4036000 2．收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中?！纠?】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用成本法核算；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用成本法核算。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20000000元的長期債券。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500000 加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210000—120000) 90000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 590000 6．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該子公司的有關(guān)資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊長期投資其他資產(chǎn)150000 300000 3000000 1500000 600000 50000 短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積400000 500000 200000 1200000 200000 100000 資產(chǎn)總額 2600000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 2600000 該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為： 購買子公司出價(jià) 1500000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 150000 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 1350000 本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當(dāng)期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：（1）購買或處置價(jià)格；（2）購買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；（3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行反映。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。3．特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目，是指企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。（2）T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）長期待攤費(fèi)用攤銷；（5）待攤費(fèi)用；（6）預(yù)提費(fèi)用；（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目；（14）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。其他諸如存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。（7）購入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為85470元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。（12）基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。（16）收到股息30000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為33％），已存入銀行。（23）提取職工福利費(fèi)42000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28000元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38500元，車間管理人員福利費(fèi)1400元，行政管理部門福利費(fèi)2100元。（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2000元。（44）用銀行存款交納所得稅102399元。本例應(yīng)收賬款增加300000元，其中貨款增加249000元，應(yīng)減少經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增值稅銷項(xiàng)稅額增加51000元，與應(yīng)交稅金相對(duì)應(yīng)，而應(yīng)收票據(jù)減少200000元均系貨款，應(yīng)增加經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （8）分析調(diào)整所得稅： 借：所得稅 102399 貸：應(yīng)交稅金 102399 將利潤表中的所得稅調(diào)入應(yīng)交稅金。 （14）分析調(diào)整累計(jì)折舊： 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 80000 貸：累計(jì)折舊 100000 本期計(jì)提的折舊100000元中，計(jì)入管理費(fèi)用的20000元，計(jì)入制造費(fèi)用的80000元，基于和第（12）筆分錄同樣的理由，應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。本例中并沒有出現(xiàn)使用應(yīng)付福利費(fèi)的情況?！?現(xiàn)金流量表工作底稿 項(xiàng) 目 期初數(shù) 調(diào)整分錄 期末數(shù) 借 方 貸 方 一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 　 　 　 　 借方項(xiàng)目：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨待攤費(fèi)用長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)原價(jià)工程物資在建工程無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)借方項(xiàng)目合計(jì)貸方項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用長期借款實(shí)收資本盈余公積未分配利潤貸方項(xiàng)目合計(jì) 140630015000246000300000500010000025800001000002500001500000150000060000020000088023009004000003000002000009538001000001000030000660050000100016000005000000100000500008802300 (1)300000(13)1501000(15)150000(15)478000(9)150000(10)180000(17)250000(2)100000(18)300000(20)244865(21)12500(22)1000000(24)63401(25)590865(7)15000(1)200000(2)5300(12)100000(9)400000(10)200000(13)1400000(16)60000(11)900(14)100000(10)30000(18)300000(15)28000(19)42000(24)(1)51000(8)102399(15)100000(20)161500(6)11500(6)10000(15)150000(22)400000(24)(23)2079018154354600060000050001000002574700250000240100015000057800054000020000082601351800170000300005000010000095380010000080000200034660050000116000050000001945008260135 二、利潤表項(xiàng)目 — 　 　 本期數(shù) 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅凈利潤　 (2)750000(4)2000(3)20000(5)158000(6)41500(10)49700(8)102399(23)207901(1)1250000(7)31500(9)50000125000075000020002000015800041500315005000049700102399207901　 三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目 　 　 　 　 (一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞力收到現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)凈額(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得借款所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還利息所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(四)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈減少額調(diào)整分錄借貸合計(jì) 　 — 　 (1)1201000(20)161500(12)90000(14)80000(18)285000(19)39900(11)900(12)10000(14)20000(16)60000(18)15000(19)2100(7)16500(7)30000(9)300000(10)300(22)400000(25)590865 　 (6)20000(2)844700(20)42466(18)300000(20)202399(4)2000(3)20000(5)158000(13)101000(15)350000(17)250000(22)1000000(21)12500 　 13425001342500392266