【正文】 =26075=185萬(wàn)元 =2022 6%＋ 4000 7% 6/12=260萬(wàn) =500 % 6＋ 2022 % 6=75萬(wàn) 20 4年 1月 1日 —— 20 5年 6月 30日 1月 1日借款 2022萬(wàn)， 3年， 6%； 7月 1日借款 4000萬(wàn)， 5年， 7%。 多筆借款的： 所有借款的加權(quán)平均利率。 （ 1）一般標(biāo)準(zhǔn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，不再資本化。 但不包括只僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的建造活動(dòng)，如 : 購(gòu)置了建筑用地，但尚未開工建房等。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 ▲ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 （預(yù)提費(fèi)用） ⊕ ⊕ 短期借款 ▲銀行存款 B A 100萬(wàn) 例 1： （ 5） 20 4年 12月 31日 確認(rèn)本月借款利息， 償還本金 100萬(wàn)元， 并支付第四季度的借款利息 ， 月利率為5‰ 。 二、流動(dòng)性負(fù)債籌資的會(huì)計(jì)處理 （三）短期借款資金運(yùn)動(dòng)分析 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 一、債務(wù)性籌資概述 —— 可確定負(fù)債： 有可能相當(dāng)精確計(jì)量的負(fù)債。 其目的是為了反映企業(yè)的償債壓力。 二、流動(dòng)性負(fù)債籌資的會(huì)計(jì)處理 （二）流動(dòng)負(fù)債的分類 —— 可確定的、或有負(fù)債； —— 借貸形成的、結(jié)算過程中形成的、經(jīng)營(yíng)過程中形成的、基于交易目的持有的和利潤(rùn)分配中形成的； —— 確定的、視經(jīng)營(yíng)情況而定的、需要估計(jì)的。 借：應(yīng)付利息 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 10 000 ▲ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 （預(yù)提費(fèi)用） ⊕ ⊕ 短期借款 銀行存款▲ ▲銀行存款 A C3 C2 100萬(wàn) 例 1： （ 4） 甲公司 20 4年 10月 31日 、 11月 30日，分別計(jì)提各月銀行借款利息， 月利率為 5‰ 。 —— 借款利息 —— 溢價(jià)或折價(jià)的攤銷 —— 利息調(diào)整 —— 輔助費(fèi)用 ：手續(xù)費(fèi)、傭金、印制費(fèi)、承諾費(fèi)等 —— 匯兌差額 （二）借款費(fèi)用的確認(rèn) （ 1）可予資本化的 資產(chǎn)范圍 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 如：主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工。 我國(guó)一般規(guī)定超過 3個(gè)月（含 3個(gè)月）。 ②資本化率的計(jì)算 一筆借款的： 該借款的利率。 日期 每期資產(chǎn)支出金額 累計(jì)資產(chǎn)支出金額 閑置資金用于投資金額 4年 1月 1日 1500萬(wàn) 1500萬(wàn) 500萬(wàn) 4年 7月 1日 2500萬(wàn) 4000萬(wàn) 2022萬(wàn) 5年 1月 1日 1500萬(wàn) 5500萬(wàn) 500萬(wàn) 總計(jì) 5500萬(wàn) 3000萬(wàn) （ 1）經(jīng)分析得知，該廠房資產(chǎn)未超過專門借款。同日， 1億元已存入銀行。 應(yīng)付利息 ⊕ ▲ 在建工程 ▲ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 520萬(wàn) 借：在建工程 1 942 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 257 700 貸：應(yīng)付利息 5 200 000 A2 A3 （ 1）輔助費(fèi)用的內(nèi)容： 手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、傭金、印制費(fèi)等。 應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。 借：長(zhǎng)期借款 本金 1 000 000 應(yīng)付利息 60 000 貸：銀行存款 1 060 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000 貸： 應(yīng)付利息 60 000 ▲ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 長(zhǎng)期借款 — 本金 ⊕ 銀行存款▲ ▲銀行存款 應(yīng)付利息 ⊕ A B2 C2 C1 100萬(wàn) 6萬(wàn) 100萬(wàn) 6萬(wàn) 六、應(yīng)付債券資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 （一）應(yīng)付債券概述 —— 概念 是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金，經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。 將債券溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行合并在一起： 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 ⊕ 應(yīng)付債券 面值 ⊕ 銀行存款 ▲ ▲ 銀行存款 ▲ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ▲ 在建工程 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 ⊕ （應(yīng)付利息） B— 應(yīng)付利息的確認(rèn)與利息調(diào)整（ B1：應(yīng)付利息的確認(rèn)； B2：利息調(diào)整，當(dāng)溢價(jià)發(fā)行時(shí)B2的 流量為負(fù)，資金流向利息調(diào)整 ⊕ 并使其容量減少，其最終目的是要使其容積為 0；當(dāng)折價(jià)發(fā)行時(shí) B2的 流量為正，資金從利息調(diào)整 ▲ 流出并使其體積減少，其最終目的是要使其體積為 0； B3：利息費(fèi)用資本化； B4：利息費(fèi)用費(fèi)用化） C2 B4 B1 B3 B2 C1 A2 A1 A— 發(fā)行債券（ A1：債券面值部分； A2：銀行存款與面值的差額部分， A2的流量在溢價(jià)發(fā)行時(shí)為正，在模型上以 ⊕ 形式存在；在折價(jià)發(fā)行時(shí)為負(fù)，在模型上以 ▲ 形式存在） 例 5：甲公司 20 0年 1月 1日發(fā)行 5年期面值 100萬(wàn)的債券用于日常經(jīng)營(yíng)。 （ 2）應(yīng)付債券利息調(diào)整表 （計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)） 計(jì)息時(shí)間 期初攤余成本（ a） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（ b） 應(yīng)付 利息 利息 調(diào)整 未攤銷完的利息調(diào)整 現(xiàn)金流出（ c） 期末攤余成 本（ d=a+bc） 011 01231 11231 21231 31231 41231 1064942 53236 65000 11764 65000 1053178 1053178 52648 65000 12352 65000 1040826 1040826 52031 65000 12969 65000 1027857 1027857 51383 65000 13617 65000 1014240 1014240 50760 65000 14240 1065000 0 附注：為避免小數(shù)點(diǎn)計(jì)算誤差，最后一年的財(cái)務(wù)費(fèi)用是倒推出來(lái)的。 940000 60000 56716 46053 27357 0 0 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 ⊕ 應(yīng)付債券 面值 ⊕ ▲ 銀行存款 ▲ 銀行存款 ▲ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ▲ 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 B4 B1 B2 A1 A2 C2 8萬(wàn) 100萬(wàn) 6萬(wàn) 94萬(wàn) 1 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 83 284 80 000 3 284 90 663 80 000 10 663 98 696 80 000 18 696 107 357 80 000 27 357 20 2年底： （ 4）每期分期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用： 20 3年底： 20 4年底： 20 5年底： B4 83284 90663 98696 107357 100萬(wàn) 6萬(wàn) . 8萬(wàn) 94萬(wàn) 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 ⊕ 應(yīng)付債券 面值 ⊕ ▲ 銀行存款 ▲ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ▲ 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 B4 B1 B2 A1 A2 1 借：應(yīng)付債券 — 應(yīng)計(jì)利息 320 000 應(yīng)付債券 — 面值 1 000 000 貸：銀行存款 1 320 000 （ 5）最后支付債券本息 132萬(wàn)元： 100萬(wàn) 6萬(wàn) 8萬(wàn) 32萬(wàn) 100萬(wàn) 94萬(wàn) 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 ⊕ 應(yīng)付債券 面值 ⊕ ▲ 銀行存款 ▲ 銀行存款 ▲ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ▲ 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 B4 B1 B2 C1 A1 A2 C2 七、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì) 是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期限內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換為股票的公司債券。 20 4年 4月 1日有面值為 1億的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股，共計(jì)轉(zhuǎn)股 1000萬(wàn)股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。 （二）專項(xiàng)應(yīng)付款 企業(yè)取得政府作為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的