【正文】 對(duì)工人來(lái)講相當(dāng)生疏，所以要達(dá)到重新熟練的地步，則需要一段時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。而把標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)的工資率來(lái)比的話，它的差別是在工時(shí)部分，算下來(lái)的結(jié)果再乘上2個(gè)小時(shí)，產(chǎn)生了有利的差異。198。另外，也會(huì)產(chǎn)生一些短裝或超裝的損益，其中短裝是損失，超裝是得利。如果是買(mǎi)得便宜，也要分析為什么便宜，跟同行相比，有沒(méi)有優(yōu)勢(shì)，是不是比同行便宜，還是一樣。198?！景咐坑幸患颐蕾Y公司在臺(tái)灣專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)硬盤(pán)。承接非計(jì)劃內(nèi)的訂單，緊急購(gòu)料，價(jià)格和運(yùn)費(fèi)均較貴；有時(shí)企業(yè)會(huì)有一些緊急訂單，緊急購(gòu)料會(huì)增加成本，或者有時(shí)候會(huì)因?yàn)槿蹦骋环N材料，用比較差或更好的材料來(lái)做替代品，這些都會(huì)產(chǎn)生價(jià)格的差異。溢領(lǐng)材料，未予退庫(kù)；例如有些工廠在材料的領(lǐng)用流程上，控管得不是很好，造成成本有很大的偏差。有無(wú)數(shù)量折扣使得單位價(jià)格下降，或不合理的付款方式使得單價(jià)上升。根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、技術(shù)的規(guī)范以及原料清單，審定材料的項(xiàng)目及其使用的數(shù)量是否正確；產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，在于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。【案例2】個(gè)人計(jì)算機(jī)電源供應(yīng)器成本分析表直接材料72%直接人工13%制造費(fèi)用12%委托加工3%制造成本100%【案例3】半導(dǎo)體單位制造成本分析表（臺(tái)灣）公司直接原料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1996年度2,40843611,70114,545％1001997年度3,25143611,63915,325％1001998年度3,26367214,17818,113％181002000年度2,25344717,37220,071％100資料來(lái)源：臺(tái)積電與聯(lián)電報(bào)表行業(yè)不同，成本的差異非常大。員工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是按照流水線的工人組裝一個(gè)產(chǎn)品的過(guò)程算出員工的平均工時(shí)，然后得出直接人工成本。定期檢討產(chǎn)品利潤(rùn)率，淘汰獲利不良的產(chǎn)品；198。營(yíng)業(yè)費(fèi)用未設(shè)預(yù)算管制；198。晶圓代工是臺(tái)灣最賺錢(qián)的行業(yè)之一，其中有兩家企業(yè)，%，%，%。交叉比例很多企業(yè)都很重視交叉比例，其公式是：交叉比例＝毛利率商品周轉(zhuǎn)率。業(yè)主權(quán)益報(bào)酬率業(yè)主權(quán)益報(bào)酬率＝稅后凈利247。第五講個(gè)別成本因素分析與控制（一）財(cái)務(wù)比率分析(三)（四）獲利能力分析收益率就是獲利能力。業(yè)績(jī)嚴(yán)重衰退；198。例如海爾，在2000年的營(yíng)業(yè)循環(huán)大概是將近120天，2001年是104天，大概3個(gè)多月，表明它從現(xiàn)金投入到現(xiàn)金回收需要三四個(gè)月。應(yīng)付款項(xiàng)。零庫(kù)存根本不適合飯店業(yè)，它比較適合于制造業(yè)、零售業(yè)等行業(yè)，因?yàn)橹圃鞓I(yè)有生產(chǎn)計(jì)劃，而零售業(yè)有消費(fèi)者。198?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日周轉(zhuǎn)性分析存貨周轉(zhuǎn)率1,879/或2,204/117＝＝192,373/(117+137)184。審慎從事長(zhǎng)期投資，包括買(mǎi)固定資產(chǎn)，或轉(zhuǎn)投資等，錢(qián)要花得穩(wěn)當(dāng)；198?？墒侨绻?jīng)濟(jì)環(huán)境一旦逆轉(zhuǎn)，而且連續(xù)好幾年不景氣，那時(shí)再要去借長(zhǎng)期貸款就借不到了。一般的企業(yè)，之所以安全性不夠，可能是以下幾個(gè)方面的原因造成的：198?！景咐坑幸患移髽I(yè)，向銀行借了500萬(wàn)人民幣，借期是1年，用來(lái)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日安全性分析負(fù)債對(duì)股東權(quán)益比率284/2,810＝779/4,932＝長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)比率0+2,810/358＝0+4,932/325＝點(diǎn)評(píng)：從上表可以看到，從2000年到2001年，負(fù)債對(duì)股東權(quán)益的比率有一些變動(dòng)。杠桿比率的公式是：杠桿比率＝負(fù)債的總額247。售價(jià)低于變動(dòng)成本，造成現(xiàn)金流出；198。一般短期借款的利率比較低，因?yàn)樵介L(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)越高，所以有些公司全部借短期，而銀行借款屬于流動(dòng)負(fù)債，這樣財(cái)務(wù)比率就會(huì)比較不好。所以表面上看公司財(cái)務(wù)比率不好，但是如果能夠找到一個(gè)金主，隨時(shí)可以支援，這樣企業(yè)的償債能力就不成問(wèn)題。例如臺(tái)灣的上市公司，能夠做到2倍的企業(yè)實(shí)際并不是很多。存貨包括原料、在制品、半成品，還有成品，要從原料變成半制品、成品，最后賣(mài)掉，有時(shí)時(shí)間拖得很長(zhǎng)。而流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債是呈倍數(shù)顯示。比率也叫橫向分析，是將報(bào)表中的一個(gè)項(xiàng)目與左右項(xiàng)目的金額或其不同日期的金額相互比較的倍數(shù)或增減的百分率。從財(cái)務(wù)分析還可以了解負(fù)債金額和業(yè)主權(quán)益比較是否相稱(chēng)。了解各項(xiàng)費(fèi)用是否得到適當(dāng)控制。例如海爾，%，%。例如海爾2000年，左邊的總數(shù)，；2001年，等于右邊的負(fù)債加股東權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的形態(tài)有以下三種：198。當(dāng)然，作為固定資產(chǎn)，土地是不用提折舊的。有些企業(yè)因?yàn)槭杖霠顩r良好，所以進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，以獲取股利，但是投資以后，發(fā)現(xiàn)被投資的公司虧損累累，這時(shí)企業(yè)的投資就變成投資損失，表現(xiàn)在損益表中，就變成了營(yíng)業(yè)外損益。呆賬也是費(fèi)用，表面上，資產(chǎn)負(fù)債表中，收支好像沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，可是最后會(huì)體現(xiàn)在損益表中。這個(gè)特定的日期通常不是月底，就是年底那一天，例如3月份的資產(chǎn)負(fù)債表截止日是3月31日，而會(huì)計(jì)年度通常指公歷的1月1號(hào)至12月31號(hào)。C企業(yè)是根據(jù)前一季實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)達(dá)成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營(yíng)業(yè)目標(biāo)達(dá)成率（低于100%），修正后一季變動(dòng)費(fèi)用。【案例1】開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，理當(dāng)投入500萬(wàn)人民幣，而老板只投入200萬(wàn)，這就是過(guò)度控制。差異分析報(bào)表必須定期填報(bào)，另外，除了填表，每個(gè)月都應(yīng)針對(duì)成本或費(fèi)用的差異分析進(jìn)行匯報(bào)，明確由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實(shí)際功能和作用。俗話說(shuō)，“冤有頭，債有主”，為什么成本超支，以后怎樣加強(qiáng)控制，如何防止以后再發(fā)生類(lèi)似的事情，一定要落實(shí)最后負(fù)責(zé)的單位，否則浪費(fèi)人力、物力。成本和費(fèi)用預(yù)算是為了達(dá)到目標(biāo)而編制的，假設(shè)目標(biāo)設(shè)定不合理，業(yè)績(jī)的差異分析及成本費(fèi)用的差異分析就會(huì)與事實(shí)差距太大。所以要從整體上分析造成差異的到底是量差還是價(jià)差。如果沒(méi)有達(dá)到這個(gè)產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)收入，需要對(duì)變動(dòng)的成本和費(fèi)用的數(shù)字做一些調(diào)整。制造費(fèi)用。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給自己做了一個(gè)診斷。在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，首先要做的一項(xiàng)工作是編制預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)，以便在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行成本控制及成本差異分析。除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說(shuō)從總體上分析，從整體差異分析里找到原因。到年底時(shí)正好花了2000萬(wàn)，這說(shuō)明它的成本控制得非常好。例如生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品，需要投入直接人工。在進(jìn)行差異分析時(shí)，需要設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)。很多企業(yè)總是事后控制，雖然說(shuō)亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，但是在控制上最好能夠做好事前的控制，未雨綢繆?！景咐?】有三家著名企業(yè)，一個(gè)是日本A企業(yè)，一個(gè)是美國(guó)B企業(yè)，另外一個(gè)是歐洲C企業(yè)。A企業(yè)因?yàn)楣緺顩r不是太好，將來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)不會(huì)改善，所以一旦超支就要立即裁減；198。它是指一年內(nèi)，可以隨時(shí)變成現(xiàn)金的資產(chǎn)。任何商品生產(chǎn)出來(lái)，最終的目的都是要賣(mài)出去，但在現(xiàn)實(shí)生活中，肯定會(huì)有一定的產(chǎn)品積壓，即存貨。在固定資產(chǎn)中，經(jīng)常被提到累計(jì)折舊，指企業(yè)的有形資產(chǎn)，如機(jī)器、設(shè)備、房屋等的賬面值慢慢減低。（三）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)正好相反，是指一年內(nèi)，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆?wù)。股份有限公司。它的日期應(yīng)該是這樣的，如3月份的損益表是指從3月1日～3月31日。另外，可以看到，海爾營(yíng)業(yè)外的收入非常可觀，2001年，它的整體凈利潤(rùn)雖然比2000年增長(zhǎng)快，可是仔細(xì)分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中很大的一個(gè)數(shù)字來(lái)自于投資收益，就是投資到其他公司賺的錢(qián)，而不是海爾本身產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)。存貨太多，會(huì)造成存貨跌價(jià)損失，造成虛盈實(shí)虧。例如海爾沒(méi)有銀行的短期和長(zhǎng)期借款，等于整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)絕大多數(shù)是靠自己的資金，所以基本上是無(wú)債營(yíng)業(yè)。198。流動(dòng)比率的公式是：流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)247。【案例】青島海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)間2000年12月31日2001年12月31日流動(dòng)性分析流動(dòng)比率1,220/284＝1,458/779＝速動(dòng)比率1,220(116+312)/284＝792/284＝1,458(500+136)/779＝822/779＝點(diǎn)評(píng)：海爾從2000～2001年。企業(yè)的實(shí)際數(shù)字可能都比這個(gè)數(shù)字低很多。即使該公司偶爾出現(xiàn)資金缺口，但因?yàn)槔习遄约悍帕?000萬(wàn)在銀行，隨時(shí)可以自由調(diào)動(dòng)，以及時(shí)彌補(bǔ)公司的資金缺口，所以該公司幾乎沒(méi)有發(fā)生過(guò)資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。造成財(cái)務(wù)比率不好的因素很多，其中包括公司的現(xiàn)金短缺，可能有以下幾個(gè)方面的原因：198。其他不當(dāng)?shù)默F(xiàn)金支出活動(dòng)。長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)的比率＝（業(yè)主權(quán)益＋長(zhǎng)期負(fù)債）247。如下表32所示：表32財(cái)務(wù)安全性分析項(xiàng)目理論值實(shí)際值同業(yè)值負(fù)債股東權(quán)益比率＜1長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)比率＞1例如海爾很少向銀行借錢(qián)，只是與供應(yīng)商有往來(lái)，所以負(fù)債的比率非常低。第1年，銀行就要收錢(qián)了，可是它只能還50萬(wàn)，根本還不起。但實(shí)際上，一個(gè)企業(yè)如果運(yùn)營(yíng)一直都很好，這樣做當(dāng)然沒(méi)有問(wèn)題。所以不要只是貪圖短期的貸款利息比較低，而完全放棄了長(zhǎng)期的借款。改變銀行貸款結(jié)構(gòu)。一般企業(yè)是把存貨賣(mài)掉變成應(yīng)收賬款。如果銷(xiāo)售預(yù)測(cè)很悲觀，那么最好降低存貨天數(shù)，甚至可能的話做到零庫(kù)存。存貨不是永遠(yuǎn)越低越好，當(dāng)缺貨、漲價(jià)時(shí)，存貨要盡可能多一點(diǎn)。應(yīng)收賬款收回日期(周轉(zhuǎn)率)之績(jī)效決定于交易條件(Trade Terms，即把A/R DOH與A/P DOH加以比較)和賒銷(xiāo)條件(Credit Terms)。②跟同行比，如從過(guò)去的60天變成現(xiàn)在的45天，自我覺(jué)得很不錯(cuò)，結(jié)果跟同行比，它們只需要30天，那就表明公司的收款能力還是不夠好。198。毛利率毛利率＝營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)貨）毛利247。資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額包括公司投資到流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)上的總和。有的商品毛利率很低，可是周轉(zhuǎn)率很高，所以交叉比例還是會(huì)很高的。所以獲利能力還要與同行對(duì)比。所以在看報(bào)表時(shí)，除了看表面的數(shù)字，有時(shí)候也要去旁敲側(cè)擊。成本分析的定義成本分析也就是審查及評(píng)估組成產(chǎn)品的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)的虛實(shí)，以求證成本的合理性與適當(dāng)性，成本分析有兩項(xiàng)重點(diǎn)工作：即查核賬簿、憑證和其他記錄，以驗(yàn)證成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性。管銷(xiāo)費(fèi)用可以參考過(guò)去的損益表得出。%，%，%。審查材料使用量及損耗率是否正常；198。產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造方法或程序變更，用料標(biāo)準(zhǔn)未隨之配合調(diào)整；有時(shí)實(shí)際的用量并不和原來(lái)設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)用量一致，例如生產(chǎn)出來(lái)的耗用量比原來(lái)設(shè)計(jì)的偏高，或者是工程師設(shè)計(jì)的時(shí)候沒(méi)有考慮制作過(guò)程中的實(shí)際困難，標(biāo)準(zhǔn)太嚴(yán)等，都會(huì)造成用量差異。當(dāng)確定了產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及規(guī)格之后，接下來(lái)就是它的價(jià)格。缺乏某種或某等級(jí)材料，使用替代品。這個(gè)班長(zhǎng)在現(xiàn)場(chǎng)挑工人，親自看對(duì)方的手靈不靈巧，把這些優(yōu)秀的工人招進(jìn)來(lái)之后，結(jié)果最后材料的損耗降到最低。定期清理呆滯料198。它是把實(shí)際上購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格，到月底會(huì)計(jì)結(jié)賬以后，做一個(gè)PPV報(bào)表?，F(xiàn)在估計(jì)達(dá)到60%左右，雖然有些行業(yè)例外，但一般來(lái)講，原料成本的比例還是最高的，所以要嚴(yán)格加以控制。198。工人工作調(diào)動(dòng)頻繁俗語(yǔ)說(shuō)，熟能生巧。不僅思路被打斷，心情被破壞，還延誤工作，被上司批評(píng)。工人對(duì)公司政策或領(lǐng)班措施不滿出于對(duì)公司或上司的不滿，有的工人會(huì)故意消極怠工，本該趕著能做完的工作遲遲不能完成，延誤交貨時(shí)間，浪費(fèi)人力物力，甚至給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。工資變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)未改工資會(huì)隨著物價(jià)或者業(yè)績(jī)等原因有相應(yīng)的調(diào)整，可是有的企業(yè)多年的工資標(biāo)準(zhǔn)卻一直未變，這肯定會(huì)引起差異。建立標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)首先，應(yīng)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)?？墒堑?月份，標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)又變?yōu)?44個(gè)人，但是1月份只有314個(gè)人，又短缺30人，再雇傭30個(gè)人，依此類(lèi)推。198。所以要加強(qiáng)管理。——價(jià)格198。間接人工工資調(diào)整有些企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況不錯(cuò)，員工也希望調(diào)薪。間接材料質(zhì)量低劣；198。應(yīng)對(duì)產(chǎn)量的減少，隨時(shí)調(diào)降變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算；198。用人費(fèi)用，包括銷(xiāo)售人員以及主管的薪資和獎(jiǎng)金；198。特別的促銷(xiāo)方案(折換、贈(zèng)品、折扣、招待、參觀)；198。造成差異的主要原因是因?yàn)殇N(xiāo)售數(shù)量的減少，銷(xiāo)售費(fèi)用減少440萬(wàn)，這是量的部分?！景咐磕称髽I(yè)年度廣告預(yù)算分配表媒體123456789101112比例備注電視110萬(wàn)30萬(wàn)120萬(wàn)140萬(wàn)140萬(wàn)160萬(wàn)160萬(wàn)144萬(wàn)1,004萬(wàn)%選擇2%以上之收視率家庭主婦觀賞及老少咸宜之節(jié)目報(bào)紙60萬(wàn)30萬(wàn)48萬(wàn)146萬(wàn)%選擇全國(guó)性主要報(bào)紙刊登雜志50萬(wàn)50萬(wàn)%選擇主要的家庭美化及休閑雜志刊登其他合計(jì)170萬(wàn)68萬(wàn)120萬(wàn)140萬(wàn)140萬(wàn)258萬(wàn)160萬(wàn)144萬(wàn)1，200萬(wàn)比例%%10%%%%%12%100%備注在執(zhí)行以后，還需要對(duì)廣告效果進(jìn)行測(cè)定，即確定廣告到底有沒(méi)有效果。點(diǎn)評(píng)：廣告費(fèi)用每個(gè)月要花多少錢(qián)，選哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)，要拿捏好，否則錢(qián)花出去了，消費(fèi)者卻沒(méi)有什么反應(yīng)，不就等于錢(qián)白扔了。公司各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）預(yù)估呆賬總和扣除當(dāng)年事業(yè)部（利潤(rùn)中心）實(shí)際呆賬總和之余額，從中提40％作為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）之獎(jiǎng)金。之所以設(shè)置此欄，就是起到預(yù)警的作用，如3月份花的錢(qián)已經(jīng)占全年12個(gè)月的90%，超過(guò)了預(yù)算，那下次就會(huì)采取適當(dāng)?shù)拇胧?98。（差異分析）實(shí)際和預(yù)算之間肯定會(huì)產(chǎn)生差異，所以在實(shí)施過(guò)程中要對(duì)當(dāng)月或累計(jì)的問(wèn)題做一些調(diào)整或修正。（三）管理費(fèi)用的控制管理費(fèi)用的控制，主要依賴(lài)支出前的核準(zhǔn)，花錢(qián)以前，要三思而后行。人事費(fèi)用的分析在管理費(fèi)用里面，間接人工的工資分析和控制，是一個(gè)很重要