【正文】 和差錯更正”。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。但是，如果資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在報表附注中進行披露。（七）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動能產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報表附注中進行披露。不過，該事項對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后的財務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務(wù)報告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財務(wù)報告中適當(dāng)披露該信息。208年1月7日，甲公司所在地發(fā)生水災(zāi)，該批商品全部被沖毀。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的主要例子有：（一）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財務(wù)報告使用者，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75萬元。長期待攤費用負債合計155 000 000155 000 000油氣資產(chǎn)工程物資流動負債合計83 000 00086 000 000可供出售金融資產(chǎn)20 000 00020 000 000非流動負債：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)6 000 0006 000 000其他應(yīng)付款4 000 0008 000 000其他流動資產(chǎn)流動負債：甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成（假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。實務(wù)中，會計人員應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。（2）207年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；208年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50％的應(yīng)收賬款無法收回。本例中，甲公司向銀行貸款的事項發(fā)生在208年度，且在公司207年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)對外公布的期間內(nèi)，即該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間內(nèi)。此時，按照207年12月31日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。如果公司管理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。（三）有利事項和不利事項資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度和會計中期，其向國內(nèi)提供的財務(wù)報告都應(yīng)根據(jù)我國《會計法》和會計準(zhǔn)則的要求確定資產(chǎn)負債表日。如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出的日期為208年4月25日，實際報出的日期為208年4月30日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月25日。【例23—2】 甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。對于財務(wù)報告使用者而言，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。（2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)是不可預(yù)計的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則2．涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。甲公司和乙公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入400萬元，調(diào)增所得稅費用100萬元，調(diào)增凈利潤300萬元。甲公司于12月31日編制207年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬元。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費用87 500元，調(diào)減凈利潤262 500元。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元?！纠?3—8】 沿用【例23—7】，假定銷售退回的時間改為208年3月10日。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。甲公司在編制207年度財務(wù)報表時已按207年12月31日的匯率對該筆長期應(yīng)付款進行了折算（假設(shè)20）。（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債企業(yè)發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，因此應(yīng)當(dāng)在報表附注中進行披露