【正文】 1． 對信用管理部門進(jìn)行訪談，詢問及時根據(jù)客戶突然情況修改信用額度的流程；2． 復(fù)核及時修改信用額度的流程是否符合信用政策；3． 對銷售部門進(jìn)行訪談，詢問銷售人員對及時反映客戶突發(fā)情況給信用管理部門的認(rèn)知度；4． 使用判斷抽樣法，從信用額度修改單總體中抽取最近的___張因客戶情況突然變更而產(chǎn)生的張信用額度修改單，并追蹤到信用額度客戶檔案，查看檔案是否被同步的更新。我們在此根據(jù) COSO 的精神和公司的實際要求列出通用性的風(fēng)險影響，以供內(nèi)審人員參考。該意見由管理層復(fù)核。（其它） （其它）所有信用額度的申請都必須填寫正式的書面表格，并予以歸檔備查。I1. 訪談銷售部門和市場部的管理層，詢問是否有定期更新的制度；2. 獲得最近的三個月的價格體系，對照確認(rèn)有更新的情況，檢查管理層的簽字確認(rèn)。3. 在 IT 支持下，獲得可以放行價格體系（即授權(quán)系統(tǒng)使用該標(biāo)準(zhǔn)價格）的人員名單并進(jìn)行調(diào)查，以保證名單上的人員均得到高級管理層的授權(quán)。（其它） （其它）* 各組織所面臨的由于控制目標(biāo)失敗而產(chǎn)生的風(fēng)險影響因具體環(huán)境因素的變化而不同。 J對價格體系表的使用和修改有經(jīng)過管理層適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。 E管理層定期復(fù)核價格體系表所包含信息的準(zhǔn)確性，相關(guān)性和完整性。B公司使用的系統(tǒng)軟件中有標(biāo)準(zhǔn)價格的設(shè)定，并且只有公司管理層有權(quán)限在系統(tǒng)中放行該價格體系。對于新的審計子項，內(nèi)部審計人員可以參照本程序，考慮其和已有審計子項的關(guān)聯(lián)性自行追加。內(nèi)部審計人員應(yīng)該研究該審計程序，即通讀該程序并充分理解其建議的步驟和選項。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于前兩個步驟的工作進(jìn)行審計程序的選擇和修改。根據(jù)使用調(diào)查問卷進(jìn)行訪談的結(jié)果，內(nèi)部審計人員可以進(jìn)一步確定可審計子項和需要投入的資源。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計工作中意識到各個審計對象之間的關(guān)聯(lián)性和互相的影響，并對此執(zhí)行必需的審計工作。所以，本程序所列出的控制活動是遵照 COSO 精神編寫的示例，并不窮盡所有可選擇的控制活動。1 / 211目 錄前言 3 內(nèi)部審計程序的編制基礎(chǔ) 3 內(nèi)部審計程序的內(nèi)容簡介 4 內(nèi)部審計程序的使用說明 52 正文 7 收入 7 業(yè)務(wù)流程概要 7 銷售政策和銷售定價的訂立和審批 7 客戶信用政策的訂立，審批，復(fù)核及修改 7 銷售合同的訂立和審批的控制 7 訂單處理及開票的控制 7 產(chǎn)成品發(fā)運 7 銷售入賬和應(yīng)收賬款 7 銷售退回 7 售 后服務(wù)和客戶關(guān)系 7 客戶檔案的建立、更新和復(fù)核 7 采購及費用 7 業(yè)務(wù)流程概要 7 供貨 商/承包商的選擇和檔案管理 7 采購定價 7 采購計劃的訂立，審批及修改 7 采購合同的訂立，審批及修改 7 購貨程序 7 應(yīng)付 賬款和購貨付款 7 購貨的入庫和退回 7 費用的 處理（費用的審批，報銷和截止） 7 存貨的管理 7 業(yè)務(wù)流程概要 7 原材料入庫 7 在產(chǎn)品和原材料的出庫 7 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的入庫 7 產(chǎn)成品出庫 7 存貨的內(nèi)部轉(zhuǎn)移 7 貨品賬目和盤點 7 殘次冷背 存貨的管理 7 存貨保安（存貨保險、人員、防火通風(fēng)、存放外倉等） 72 / 211 固定資產(chǎn)管理 7 業(yè)務(wù)流程概要 7 固定資產(chǎn)的購置及入帳（供應(yīng)商選擇） 7 固定資產(chǎn)的折舊 7 固定資產(chǎn)的調(diào)用 7 固定資產(chǎn)的租入 7 固定資產(chǎn)的處置 7 固定資產(chǎn)的維護(hù) 7 固定資產(chǎn)檔案的管理 7 固定資產(chǎn)盤點 7 人力資源管理 7 業(yè)務(wù) 流程概要 7 人力資源檔案管理 7 薪金、津貼及社會保險 7 時間記錄及休假 7 雇傭、晉升、調(diào)派、輪崗和合同到期及中止 7 人員的培訓(xùn) 7 業(yè)績考評 7 資金管理 7 業(yè) 務(wù)流 程概要 7 貸款管理 7 現(xiàn)金管理 7 票據(jù)管理 7 股票債券的短期投資 7 電子銀行支付的控制 7 生產(chǎn)管理 7 業(yè)務(wù)流程概要 7 生產(chǎn)計劃 7 生產(chǎn)流程（ 包括生產(chǎn)質(zhì)量控制、計劃外生產(chǎn)） 7 次品和殘料的控制 7 產(chǎn)品成本的核算和入賬 7 會計及預(yù)算管理 7 業(yè)務(wù)流程概要 7 會計政策的制定和審批 7 憑證的訂立及審批 7 財務(wù)報表的制 作、復(fù)核與管理 7 會計檔案的存檔（憑證、賬簿和報表等） 7 納稅申 報和繳納 73 / 211前言 內(nèi)部審計程序的編制基礎(chǔ)本內(nèi)部審計程序是一個通用化的程序，覆蓋了主要的審計領(lǐng)域，其目的是供內(nèi)部審計人員在其未來的內(nèi)部控制審計工作中作為參考。? 內(nèi)部審計人員將會根據(jù)需要對審計程序進(jìn)行刪補和修改本審計程序應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為更多的是一種指南，而不能涵蓋一切可能出現(xiàn)的情況及所有審計技術(shù)。本審計程序人為地把業(yè)務(wù)劃分為八大業(yè)務(wù)流程及其下的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，作為審計子項，其目的是在盡可能考慮審計對象的關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上把業(yè)務(wù)流程分為可以審計的較小單位。調(diào)查問卷可幫助內(nèi)部審計人員了解在初步訪談中需要了解的情況以及需要關(guān)注的領(lǐng)域。這些程序應(yīng)該被視為一種建議。決定了關(guān)鍵控制行為或適當(dāng)充分的補償性控制活動之后，就可以根據(jù)索引號找到相應(yīng)的審計程序。6 / 211本審計程序的使用流程圖示如下：根據(jù)索引找到相應(yīng)審計程序根據(jù)訪談結(jié)果修正本程序中的控制目標(biāo)參考本程序確定為達(dá)成控制目標(biāo)而必需的關(guān)鍵性控制活動是否 存在 關(guān)鍵性 控 制活 動否是通讀程序，充分理解建議的步驟和選項程序 是否 符合客戶 實地 情況執(zhí)行審計程序?qū)徲嫵绦蜻M(jìn)行補充和修改控制 活動 是否得到 有效 執(zhí)行是否是向總部審計委員會遞交審計報告控制目標(biāo)未能有效達(dá)成復(fù)核和報告階段內(nèi)審計劃階段，包括了解性訪談和審計子項的確定否否補償 性控 制活動 是 否有 效是控制目標(biāo)能夠有效達(dá)成7 / 2112 正文 收入 業(yè)務(wù)流程概要 收入業(yè)務(wù)流程將包括以下審計子項：? 銷售政策和銷售定價的訂立和審批? 客戶信用金額的訂立，審批，復(fù)核及修改? 銷售合同的訂立和審批的控制? 銷售程序的控制（銷售訂單，價格、信用控制及開票）? 產(chǎn)成品發(fā)運? 銷售入賬和應(yīng)收賬款? 銷售退回? 售后服務(wù)和客戶關(guān)系? 客戶檔案的建立、更新和復(fù)核由于各個企業(yè)的銷售模式千差萬別，本審計程序僅列出了最常見的收入審計子項。（其它） （其它）價格體系表的制定需財務(wù)部、市場部、銷售部等部門多方配合，制定價格體系表符合公司的銷售政策，由公司高級管理層審核其合理性并簽字確認(rèn)。（其它） （其它）加入新產(chǎn)品價格信息需要填寫價格變更申請表，申請表連續(xù)編號。 I（其它） （其它）系統(tǒng)中為價格體系表的使用者設(shè)立了使用或修改的不同權(quán)限。? 生產(chǎn)計劃不準(zhǔn)確；? 最終影響存貨和資金占用率的指標(biāo)。C1. 在 IT 部門的支持下，了解系統(tǒng)價格體系的建立、更正和放行的情況2. 在 IT 支持下，獲得可以修改價格體系人員的名單并進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，以保證名單上的人員都有管理層的授權(quán)。H1. 訪談價格體系表存盤部門，了解是否有價格體系表維護(hù)的相關(guān)規(guī)定，以及保管情況；2. 若使用了系統(tǒng)中的價格體系，則檢查該檔案是否納入了日常的備份計劃中。? 市場競爭力的下降；? 公司客戶的流失；? 管理層意圖無法貫徹執(zhí)行。E信用管理部門統(tǒng)計信用額度的占用比率和出現(xiàn)超過額度特批情況的頻度，出具信用額度的分析意見。（其它） （其它）* 各組織所面臨的由于控制目標(biāo)失敗而產(chǎn)生的風(fēng)險影響因具體環(huán)境因素的變化而不同。19 / 211審計程序 /步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引及注釋D1．詢問管理層對于定期復(fù)核信用額度的事項，評估其對于該控制點的認(rèn)知情況；2．獲取信用復(fù)核報告，以及相關(guān)的支持文件，如客戶最近的財務(wù)報表或者還款歷史記錄等并檢查管理層的復(fù)核簽字；3．檢查信用復(fù)核報告的日期，判斷其復(fù)核頻率，并與信用政策相對照其貫徹情況。A法律顧問定期根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)對標(biāo)準(zhǔn)合同模板進(jìn)行復(fù)核。D銷售合同的審批過程中交生產(chǎn)部門進(jìn)行交期審核，審核通過后生產(chǎn)部門在合同評審表上簽字確認(rèn)。（其它） （其它）操作性 所有簽訂的銷售 ? 銷售合同的丟失或損 銷售合同連續(xù)編號。 審計程序?qū)徲嫵绦?/步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引及 注釋A1. 訪談公司營銷人員，了解公司是否有標(biāo)準(zhǔn)化合同模板；該范本是否由法律顧問定期復(fù)核；2. 獲得標(biāo)準(zhǔn)化合同模板，檢查是否有總經(jīng)理簽字確認(rèn)；3. 了解該范本是否會定期的經(jīng)法律顧問審核，并復(fù)核其書面的審計軌跡。24 / 211審計程序 /步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引及 注釋H1. 實地觀察合同保管地點，判斷是否有足夠的安全措施。A銷售訂單在發(fā)給客戶前經(jīng)過銷售部管理層審核。? 市場機(jī)遇的喪失；? 客戶投訴的增加；? 公司公眾信譽的損害；? 內(nèi)部管理成本的上升。 J操作性銷售業(yè)務(wù)中不兼容職責(zé)之間具備必要的職責(zé)分工。 L公司要求客戶收到發(fā)票后給出確認(rèn)。（其它） （其它）出口貨物的銷售訂單開立以后，需盡快申報出口退稅。28 / 211審計程序 /步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引及注釋D1． 對銷售部、市場部、信用控制等相關(guān)訂單執(zhí)行部門進(jìn)行訪談，了解是否有訂單處理的流程文件和要求的時間間隔；2． 對照該流程文件的時間要求，評估經(jīng)辦人員執(zhí)行流程的情況和執(zhí)行效率；3． 使用判斷抽樣法，從歸檔的銷售訂單列表中抽取___張銷售訂單，追蹤樣本到相應(yīng)的發(fā)貨單據(jù)，查看日期的變化以評價訂單的處理時間是否符合要求。30 / 211審計程序 /步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引及注釋J1． 交叉詢問管理層和業(yè)務(wù)部門的操作人員，了解訂單、記錄和發(fā)貨業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；2． 若無法滿足職責(zé)分工的要求，則詢問管理層是否有定期復(fù)核業(yè)務(wù)報告的制度，如復(fù)核訂單列表和發(fā)貨記錄等；3． 查看相關(guān)文件，確認(rèn)管理層定期復(fù)核業(yè)務(wù)報告的書面證據(jù)，如簽字，批注等。32 / 211 產(chǎn)成品發(fā)運 內(nèi)部控制評價表控制目標(biāo)分類 控制目標(biāo) 風(fēng)險* 控制活動適用與否相應(yīng)審計程序倉庫人員應(yīng)檢查銷售部門訂單或者指令是否經(jīng)過符合公司政策的審批手續(xù)。 C操作性 產(chǎn)品的發(fā)出經(jīng)過合理的手續(xù) ? 客戶不承認(rèn)收貨；? 公司資產(chǎn)損失。 E定期復(fù)核銷售、銷售成本、應(yīng)收帳款、存貨等管理報表，對重大的波動進(jìn)行分析。3． 詢問管理層承運合同的制定審核流程；4． 用判斷抽樣抽取___份承運合同查核相關(guān)條款是否確保公司利益，并查看管理層和法律顧問的簽字。C定期復(fù)核銷售、銷售成本、應(yīng)收帳款、存貨等管理報表，對重大的波動進(jìn)行分析。I對所有的銷售退回在專門的登記本上登記，并設(shè)置專門人員檢查是否所有的應(yīng)收款已沖回。M對于現(xiàn)金折扣，應(yīng)有相應(yīng)的復(fù)核審批手續(xù)。 Q所有核銷的壞帳或?qū)?yīng)收款的調(diào)整應(yīng)經(jīng)過管理層的批準(zhǔn)。37 / 211 審計程序?qū)徲嫵绦?/步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引A1． 對財務(wù)部或其它相關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解銷售收入及應(yīng)收帳款控制方面的操作流程；2． 對照公司的財務(wù)政策和會計手冊的要求，評估其符合性；3． 從應(yīng)收帳款借方轉(zhuǎn)賬憑證中使用判斷抽樣方法抽取_____憑證樣本，檢查憑證制作人及復(fù)核人簽字，并跟蹤相應(yīng)的出庫單、發(fā)運單、發(fā)票等原始單據(jù)，檢查入帳時間是否正確，單據(jù)內(nèi)容是否與憑證相符。39 / 211審計程序 /步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索引J1．檢查銷售退回登記表，看是否對已進(jìn)行帳務(wù)處理的項目進(jìn)行登記；2．從銷售退回單中用判斷抽樣抽取_____樣本，跟蹤至銷售退回登記本的記錄；3．檢查銷售退回單，確認(rèn)其是連續(xù)編號的；4．跟蹤至入庫單、憑證及應(yīng)收帳款明細(xì)賬，看入帳時間及入帳內(nèi)容是否相符。Q1． 詢問財務(wù)部是否每月制作應(yīng)收帳款帳齡分析表；2． 檢查最近三個月的應(yīng)收帳款帳齡分析表，看是否有制作人及復(fù)核人簽字。（其它） （其它）公司由獨立于銷售部的部門根據(jù)退回政策接受和處理退回申請。（其它） （其它）* 各組織所面臨的由于控制目標(biāo)失敗而產(chǎn)生的風(fēng)險影響因具體環(huán)境因素的變化而不同。D1． 在和倉庫以及質(zhì)檢部門的訪談中，了解其清點退貨貨物和質(zhì)量檢驗的情況以及毀損貨物的存貨管理；2． 在上述程序 B 或 C 的判斷抽樣中，進(jìn)一步復(fù)核是否有質(zhì)量檢驗/品質(zhì)保證部門的簽字確認(rèn)；3． 查看入庫單上的倉庫的簽收數(shù)量是否與退貨申請相一致。? 客戶滿意度的下降；? 潛在銷售機(jī)會的喪失。 D操作性迅速而有效率的處理客戶的詢問、建議和投訴。市場部評估定價戰(zhàn)略，與相近的競爭對手進(jìn)行產(chǎn)品和定價比較。了解其是否能夠獲得公司最新的價格和產(chǎn)品信息。 A有政策規(guī)定銷售部門或其它客戶信息的來源部門及時把客戶信息的變化反饋給檔案維護(hù)人員。（其它） （其它）客戶檔案信息變更申請連續(xù)編號。? 關(guān)鍵信息得不到有效利用；? 關(guān)鍵信息的丟失。 審計程序?qū)徲嫵绦?步驟 執(zhí)行人、日期 工作底稿索 引及注釋A1． 獲得書面的管理層定期復(fù)核客戶檔案的政策及程序說明；2． 對進(jìn)行復(fù)核的人員進(jìn)行訪談， 了解他們對政策的遵循程度，以及如何定義及發(fā)現(xiàn)過時的或不尋常的信息；3． 使用判斷抽樣法，從其復(fù)核報告中抽取___張樣本，查看其時效性及是否有相應(yīng)管理人員的簽字