【正文】 次轉(zhuǎn)攤法和五五攤銷法。為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應當設置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，根據(jù)發(fā)出物資的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。　　企業(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。材料成本差異率的計算公式如下：本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)*100％期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計劃成本*100％發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率三、庫存商品?。ㄒ唬齑嫔唐返膬?nèi)容　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量*本月月末存貨單位成本采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。個別計價法。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。（二）計提壞賬準備的會計處理企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。收回到期票款商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。（二）重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。收入的確認至少應當同時符合以下條件：（1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）企業(yè)過去的交易或者事項。企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。因此，向財務報告使用者提供決策有用的信息是財務報告的基本目標。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備?！　。?）由企業(yè)擁有或者控制。將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。所有者權(quán)益項目應當列入資產(chǎn)負債表。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：（1）費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；（2）費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；（3）費用應當最終會導致所有者權(quán)益的減少。利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依萬賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。（四）現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。二、財務報表的組成財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注。第一節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制第二節(jié)庫存現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金第三章應收款項內(nèi)容：依據(jù)中級財務會計第三章應收及預付款項（中央廣播電視大學出版社）第三節(jié)應收及預付款項應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預付款項。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應當承擔票據(jù)責任。三、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。其主要內(nèi)容包括：應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；應收的出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應收、暫付款項。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。（三）發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。月末一次加權(quán)平均法。毛利率法。對于從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。購入材料的核算由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。下期初做相反的會計分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。材料采用實際成本核算時，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。采用計劃成本進行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：（1）企業(yè)應先制定各種材料的計劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本。在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異。庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。四、委托加工物資（一）委托加工物資的內(nèi)容　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資” 科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業(yè)務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。一次轉(zhuǎn)銷的包裝物和低值易耗品，領用時，按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。六、存貨清查存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。第五章長期股權(quán)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。　　第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資后續(xù)計量原則長期股權(quán)投資應當分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的，應按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認投資收益或投資損失時，應以現(xiàn)行實際持股比例為基礎計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。當被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應得部分借記“應收股利”賬戶。　　會計分錄為：　　借：應收股利　　　　　　　　　　　30000　　　　長期股權(quán)投資——C公司　　　　 10000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　40000　?。?）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元　　應收股利=45000010%=45000（元）　　應收股利累積數(shù)=10000+45000=55000（元）　　投資后應得凈利累積數(shù)=0+40000010%=40000（元）　　累計沖減投資成本的金額為15000元（5500040000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應沖減投資成本5000元。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。在進行有關調(diào)整時，應當考慮具有重要性的項目。企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應在附注中說明這一事實及其原因。　?。ㄋ模p值　　當長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為長期股權(quán)投資減值損失，計入當期損益，同時計提相應的長期股權(quán)投資減值準備。　?。?）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況。衍生工具不作為有效套期工具的，也應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類