【正文】 用，計入管理費用；(3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。 月季度財務(wù)會計報告：3年 銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)卡片（報廢清理后）：5年 會計憑證、總賬、明細賬、日記賬、輔助賬、會計移交清冊：15年 現(xiàn)金、銀行日記賬：25年 年度財務(wù)會計報告（決算）、會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊：永久 　　四、會計檔案的查閱和復(fù)制 　　各單位保存的會計檔案不得借出。 　　 　　通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。 　　季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。 　?。ㄈ┩鶃砜铐椀那宀榉椒?　　往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對，即對賬單法。 　　企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。其主要區(qū)別，即各自的特點主要現(xiàn)在登記總賬依據(jù)和方法不同 　　　（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序 　　記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 　?。ㄈ┭a充登記法 　　記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補充登記法。 　?。ㄈ┵~實核對 　　賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 　?。?）卡片賬。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?！　。ǘ嫅{證的保管 　　第六章 會計賬簿 　　一、會計賬簿的概念和種類 　　?。ㄒ唬嬞~簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。 　?。ㄋ模┯涃~憑證的編制要求 　　 　?。?）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。 　　（3）轉(zhuǎn)賬憑證。 　?。ㄎ澹┰紤{證的審核內(nèi)容 　　原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性?！　。?）內(nèi)容要完整。 　　（3）匯總憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。 　　資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 　　權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 　　費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。 　　會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。 　?。ㄋ模┴泿庞嬃俊　嬛黧w在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。 　　（三）會計的對象　　指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 　　會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 　?。ǘ┢髽I(yè)會計等式 　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 　　企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。 　?。ㄈ﹤鶛?quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 　　債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。 　　（六）財務(wù)成果的計算和處理 　　財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。 　　明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。 　　（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。 　?。ㄈ嫹咒浀木幹撇襟E 　?。?）確定經(jīng)濟業(yè)涉及的科目及性質(zhì)　　（2）確定是增加，還是減少； 　　（3）確定賬戶的方向　　 （4）確定借貸方金額 　　四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 　?。ㄒ唬┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的關(guān)系 　　總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權(quán)債務(wù)對單等不能作為原始憑證） 　　（二）原始憑證的種類 　　 　?。?）外來原始憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 　?。ㄋ模┰紤{證的填制要求 　?。?）記錄要真實?！　。?）填制要及時。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。 　　（三）記賬憑證的基本內(nèi)容 　?。?）記賬憑證的名稱；　?。?）填制記賬憑證的日期； 　?。?）記賬憑證的編號；　　（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要； 　　（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向； 　　（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；　　（7）記賬標(biāo)記； 　　（8）所附原始憑證張數(shù)；　?。?）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。 　會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。 　?。?）三欄式賬簿。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。 　?。?）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。包括： 　　（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；　?。?）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對； 　?。?）總分類賬簿與序時賬簿核對；　　（4）明細分類賬簿之間的核對。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬?！　。ǘ嬞~簿的保管 　　第七章 賬務(wù)處理程序 　　一、　常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 　?。?）按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。 （3）抽樣盤點法。 　　年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容： 　　（1）會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表； 　?。?）會計報表附注；　　（3）財務(wù)情況說明書。 　　三、利潤表 　?。ㄒ唬├麧櫛淼母拍詈鸵饬x 　　　　是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。會計檔案的保管期限為最低保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。 賒銷百分比法不考慮期初余額 工程物資不屬于企業(yè)的存貨范圍。賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 短期投資跌價準(zhǔn)備 投資收益（損失時） 貸：短期投資 投資收益（收益時） 2追加投資時，股權(quán)投資差額的處理： 總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權(quán)投資——公司（股權(quán)投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。 3工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（注意順序） 減資的賬務(wù)處理 借：股本 資本公積——股本溢價 盈余公積 未分配利潤 貸：銀行存款 3資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本；但接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價等三個項目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本，待接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時，可將接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積，此時才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價待上市公司清算時再予處理。 4管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費附加返還款等。 經(jīng)濟法巧記口訣 關(guān)于票據(jù)提示承兌及付款的期限問題，現(xiàn)總結(jié)如下： 首先，對票據(jù)的種類要做到心中有數(shù)。 見定匯，1月內(nèi)。（出席的一半，醋—出） 解釋一下： 職工代表大會、股份有限公司的董事會的決議，必須經(jīng)全體職工或全體董事的過半數(shù)通過， 股東大會、創(chuàng)立大會、債權(quán)人大會，必須經(jīng)出席會議的過半數(shù)通過。 (2)可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在每一季度結(jié)束后的2個工作日內(nèi)，向社會公布因可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份所引起的股份變動情況。 (4)破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢，由清算組提出申請人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序，應(yīng)當(dāng)在接到申請后7日內(nèi)作出裁定，終結(jié)破產(chǎn)程序。 (5)股份有限公司由發(fā)起人在創(chuàng)立大會召開15日前，將會議的日期通知各個認股人或予以公告。 (13)公司清算組織應(yīng)當(dāng)自公司清算結(jié)束之日起30日內(nèi)依法向愿工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記。 13個月： (1)合資企業(yè)中外雙方約定分期出資為第一次出資營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)后3個月； (2)對通過收購國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或股權(quán)設(shè)立外商投資企業(yè)的外國投資者，應(yīng)在外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起3個月內(nèi)支付全部購買金； (3)合資企業(yè)成立批準(zhǔn)日期為3個月； (4)合作企業(yè)批準(zhǔn)為90日； (5)證交所理事會每季召開一次； (6)90日內(nèi)債權(quán)人申請償還或要求提供擔(dān)保； (7)破產(chǎn)條件中，債權(quán)人申報為3個月； (8)證監(jiān)會應(yīng)在3個月核準(zhǔn)發(fā)行股票； (9)基金募集期為3個月；（開放式自批準(zhǔn)之日起3個月內(nèi)凈銷售額超過2億，該基金方可成立：封閉式自批準(zhǔn)之日起3個月內(nèi)募集的資金超過該基金批準(zhǔn)規(guī)模的80%的該基金方可成立） (10)證券承銷期最長為90日； (11)公司債券交易所3個月內(nèi)安排上市； (12)基金年報在基金會計年度結(jié)束后的90日內(nèi)； (13)基金組合投資3個月公告； (14)票據(jù)再追索權(quán)為3個月。 12年： (1)普通訴訟時效為2年 (2)證券協(xié)會會員任期2年，會員大會2年一次 (3)公司債券連續(xù)2年虧損的暫停上市 (4)見票即付匯票2年喪失付款請求權(quán) (5)對出票人、承兌人行使權(quán)利為票據(jù)到期日2年 (6)設(shè)立外資銀行、外資財務(wù)公司境內(nèi)代表機構(gòu)有2年 (7)會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員具備條件之一：主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于2年。 2%： (1)基本醫(yī)療保險費用職工繳費率一般為本人工資收入的2%，以后隨經(jīng)濟發(fā)展作適當(dāng)調(diào)整。 (12)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的上市公司最近3年凈資產(chǎn)利潤率平均在10%以上 (13)證券公司每年應(yīng)當(dāng)從稅后利潤中提取10%的交易風(fēng)險準(zhǔn)備金。 125%： (1) 中外合資經(jīng)營企業(yè)外方出資比例一般不得低于合營企業(yè)注冊資本的25% (2) 中外合作經(jīng)營企業(yè)對取得法人資格的合作企業(yè)，外國合作者的投資比例一般不得低于注冊資本的25% (3) 中外合資股份有限公司中，外國股東購買并持有的股份應(yīng)不低于公司注冊資本25% (4) 外資金融機構(gòu)其實收資本低于注冊資本的每年應(yīng)從稅后利潤提取25%補充 (5) 公開發(fā)行股票的社會公眾持有股票不低于公司發(fā)行股本總額的25% (6) 用法定盈余公積金轉(zhuǎn)增股本時，以轉(zhuǎn)增后留存的該項公積金不少于注冊資本的25%為限 130%： (1)外資金融機構(gòu)投資總額不超過其實收資本加儲備金的30% (2)外國銀行分行其注冊資金的30%以生息資產(chǎn)形式存在 (3)對一個企業(yè)放款不超過實收資本加儲備金的30% (4)國有企業(yè)股份制前一年凈資產(chǎn)不低于總資產(chǎn)的30% (4) 通過證券交易所的證券交易，投資者持有一上市公司已發(fā)行股份的30%時，繼續(xù)進行收購的，應(yīng)依法向該上市公司所有股東發(fā)出收購要約 (5) 股份制改組設(shè)立，發(fā)行股票前一年末的凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不低于30%，無形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占比例不高于20% (6) 上市公司配股的，一次配股發(fā)行股份總數(shù)，不得超過該公司前一次發(fā)行并募足股份后其普通股股份總數(shù)的30%，募集資金用于國家重點項目、技改項目的不受此限。 (3) 有限責(zé)任公司董事會可以由1/3以上的董事提議召開 (4) 股份有限公司未彌補的虧損達到股本總額的1/3時，可以召開臨時股東大會 1/2： (1) 股份有限公司股東大會一般決議只須經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的半數(shù)以上通過 (2) 股份有限公司的董事會須有1/2以上的董事出席方可舉行。 　　對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)