【正文】 第十五章如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。B、金額較大，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化C、金額較大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計(jì)入在建工程，匯兌差額費(fèi)用化A、如不在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化時(shí)，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤資本化B、如在資本化期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程利息（包括溢折價(jià)攤銷）費(fèi)用化A、除資本化利息（折價(jià)溢價(jià)攤銷）以外的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在資本化時(shí)，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤資本化B、計(jì)算出資本化的金額后，將這部分利息進(jìn)行資本化，計(jì)入在建工程成本3． 專門借款發(fā)生的利息（包括折價(jià)溢價(jià)攤銷）在資本化：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）］資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息177。第十三章 借款費(fèi)用1．（2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本（在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來考）?！　　　、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　　　借：期初未分配利潤　　　　　　貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　?、趯⑵诔趵塾?jì)多提折舊抵銷　　　　借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）　　　　　　貸：期初未分配利潤　　　　③將本期多提折舊抵銷　　　　借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）　　　　　貸：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備第二十四章“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差異的影響。應(yīng)稅所得=會計(jì)利潤177。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。時(shí)間性差異)*稅率所得稅率發(fā)生變動時(shí)，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法要點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。第十章七、利潤分配C、不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本當(dāng)期費(fèi)用借：庫存商品A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。①、代銷：[代銷清單]特殊銷售業(yè)務(wù)借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷項(xiàng)稅額交稅時(shí)：借：發(fā)出商品①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入賬務(wù)處理b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 第九章出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；出租無形資產(chǎn)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用第七章(與無形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn))③、實(shí)際利率法攤銷：②、直線法攤銷：每期攤銷額相等①、溢價(jià)或折價(jià)=全部價(jià)款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值11萬元（三）、長期債權(quán)投資（1）溢折價(jià)的確定和攤銷11萬元200萬元 再次投資的股權(quán)投資差額=200－[（1000－150＋240－200＋160）15%－20030%]=－（萬元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資）30萬元1997年追加投資時(shí)，應(yīng)先對追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整：1996年投資時(shí)的股權(quán)投資差額=90－100015%=－60（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異貸：投資收益——股權(quán)投資收益[例題]：A公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： A公司1996年1月1日以設(shè)備對B公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值120萬元，已計(jì)提折舊30萬元，評估價(jià)100萬元，擁有B公司15%的股權(quán)；B公司接受投資時(shí)所有者權(quán)益總額為1000萬元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預(yù)計(jì)投資年限為4年。E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計(jì)算。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本現(xiàn)B的市場價(jià)15，（1）C的市場價(jià)48（2）C的市場價(jià)55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費(fèi)]（1）B可變現(xiàn)凈值=4830=18（2）B可變現(xiàn)凈值；由于55＞20+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。存（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；2．票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。第二章在實(shí)際中，一般是按含稅折扣。數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。A可變現(xiàn)凈值=（156）50+（126）50=750帳面價(jià)值1000B（材料或半成品）為生產(chǎn)C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產(chǎn)C還要投入30。（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問題A．一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。今年綜合題出題點(diǎn)36萬元1997年5月收到分派的利潤時(shí)借：銀行存款=375（萬元）1997年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤110萬元借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅。17貸：庫存商品回購時(shí)：借：物資采購借：物資采購30⑥、房地產(chǎn)銷售法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況：A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動，行動之后再確認(rèn)B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入⑦、銷售退回貸：發(fā)出商品利息收入類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)六、利潤二、應(yīng)付稅款法　　所得稅率不變情況下的會計(jì)處理借：所得稅永久性差異177。遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。永久性差異遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對應(yīng)的是“所得稅”。（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷　　1．將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 　　借：期初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷　　借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　3．將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的”　　?。?）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷　　　　①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　借：期初未分配利潤　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　?、趯⑵诔趵塾?jì)多提折舊抵銷　　借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）　　　　貸：期初未分配利潤　　　?、蹖⒈酒谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）　貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）　　固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)　　?、軐⒈酒诙嗵嵴叟f抵銷　　借：累計(jì)折舊（本期多提折舊）　　　　貸：管理費(fèi)用　 （2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 　　　將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目和累計(jì)折舊項(xiàng)目用營業(yè)外收入項(xiàng)目或營業(yè)外支出項(xiàng)目代替。 匯兌損益是?？嫉牡胤剑⒁鈨蓚€(gè)問題，即匯兌損益的計(jì)算和列支渠道：（1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個(gè)途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計(jì)算。注意兩個(gè)問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。輔助費(fèi)用費(fèi)用化A、金額較小，簡化，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化時(shí)，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。P470的例題融資售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。①、債權(quán)人接受投資的，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。壞賬準(zhǔn)備資本公積股本溢價(jià)以修改其它債務(wù)條件償債①、不附或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人的處理壞賬準(zhǔn)備②、附或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來計(jì)算分配。(支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25%二、不涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理：三、涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)方：入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益五、非貨幣性交易涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的處理：披露差錯(cuò)更正會計(jì)政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策。指在新的會計(jì)政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來期間，即，不計(jì)算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會計(jì)政策?！』蛴匈Y產(chǎn)①、結(jié)果很可能（50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出******“可能性”的四個(gè)量化指標(biāo)(一定要熟記)　②、很可能：七、或有負(fù)債的披露******判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則判定。整******任何時(shí)候，不對現(xiàn)金流量表正表作調(diào)整C、借：利潤分配一未分配利潤B～D步同上。股票和債券的發(fā)行；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；資產(chǎn)負(fù)債表日董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利；資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案固定資產(chǎn)或投資上的減值；　　在我國會計(jì)準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括：　?。?）企業(yè)與企業(yè)之間① 控制（母子公司）①、控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以獲利。如承包一家無投資關(guān)系的企業(yè)。如：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等　　重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。160