【正文】 告其貸款的構(gòu)成和變化。如果銀行被允許使用自己的分類和準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，或有多個(gè)條例可供選擇，則主觀判斷的空間更大。澳大利亞、法國(guó)、韓國(guó)、荷蘭、沙特阿拉伯和新加坡等國(guó)不要求小額貸款逐筆分類和計(jì)提準(zhǔn)備金，允許在合并的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)提，澳大利亞允許小額消費(fèi)貸款在組合的基礎(chǔ)上進(jìn)行處理。目前尚不清楚多少國(guó)家在計(jì)算資本要求時(shí)允許專項(xiàng)準(zhǔn)備金從資產(chǎn)總額中扣除。法國(guó)、英國(guó)將一般準(zhǔn)備金納入資本，意大利、荷蘭則不將一般準(zhǔn)備金納入資本?！　≡斐筛鲊?guó)準(zhǔn)備金計(jì)提要求差別較大的原因，一是準(zhǔn)備金計(jì)提基礎(chǔ)不同。在西非貨幣聯(lián)盟，重組貸款被分類為可疑，除非債務(wù)人與其所有主要金融債權(quán)人正在商談重組協(xié)議并且條件合適。如果期限超過1年，則銀行需要決定貸款是否應(yīng)該被分類為次級(jí)或呆賬。貸款條件的重新制定，可能導(dǎo)致受損貸款提升到過高的等級(jí)，也可能導(dǎo)致?lián)p失程度被隱藏，因?yàn)榭裤y行重組努力來改善貸款質(zhì)量往往是不現(xiàn)實(shí)甚至錯(cuò)誤的。在荷蘭、意大利和日本，銀行每年兩次報(bào)告準(zhǔn)備金計(jì)提水平，即必須至少每6個(gè)月對(duì)貸款進(jìn)行評(píng)估。為了抵消抵押品回收限制對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響，捷克共和國(guó)要求銀行及時(shí)地將抵押的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值隨著逾期還款的時(shí)間的延長(zhǎng)而降低，逾期1年以后則把抵押不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值降為零。在新加坡，不良貸款的有抵押擔(dān)保部分被分類為次級(jí)，而沒有抵押或擔(dān)保的部分被分類為可疑或損失。雖然抵押品可能可以出售，在某種程度上，銀行和監(jiān)管當(dāng)局可能低估或忽視法制不健全和文化因素對(duì)有效處置抵押品形成的障礙。第二類，如韓國(guó)、墨西哥和沙特阿拉伯采取了更加靈活的方法，銀行根據(jù)對(duì)每筆貸款執(zhí)行情況的檢查做出判斷，與該客戶的其他貸款無關(guān)。事后標(biāo)準(zhǔn)包括貸款逾期的天數(shù)和債務(wù)人的目前狀況。智利、墨西哥對(duì)住宅按揭貸款，墨西哥對(duì)信用卡貸款頒布了特別規(guī)定，原因是這些貸款有各自的特色。　　巴西采用了一種9級(jí)分類制度，并且規(guī)定了銀行進(jìn)行貸款分類時(shí)必須考慮的因素。例如，美國(guó)依據(jù)從還款情況到債務(wù)人所處的環(huán)境的一系列指標(biāo)，把貸款分為5類，盡管其中某些主觀判斷起重要作用，該制度希望能抑制銀行過于自由裁定的風(fēng)險(xiǎn)。沒有詳細(xì)監(jiān)管分類制度的國(guó)家，銀行管理人員負(fù)責(zé)制定貸款分類內(nèi)部政策和程序。　　在一些國(guó)家，規(guī)則由私營(yíng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定實(shí)體來制定；在另一些國(guó)家，規(guī)則由議會(huì)、財(cái)政部或銀行監(jiān)管當(dāng)局頒布。無論是對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，該文是對(duì)其他信息資源的有益的補(bǔ)充。目前國(guó)際上既沒有統(tǒng)一的貸款分類技術(shù)，也沒有評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)程序。目前還不存在所有監(jiān)管框架認(rèn)可的相同形式的抵押，也沒有對(duì)抵押資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)形成共識(shí)。對(duì)于逾期多長(zhǎng)時(shí)間的貸款才算逾期，以及對(duì)具有相同特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的損失貸款如何計(jì)提準(zhǔn)備金方面，各國(guó)也存在差異。貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提便成為一種銀行可用來識(shí)別貸款實(shí)現(xiàn)價(jià)值減少的方法?！　”疚淖g自世界銀行對(duì)巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)組（CPLG）①國(guó)家貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法的一次調(diào)查報(bào)告。銀行監(jiān)管當(dāng)局均比較關(guān)注如何分析貸款損失?！　　　≠J款分類是指，銀行根據(jù)觀察到的貸款風(fēng)險(xiǎn)和貸款的其他相關(guān)特征，審查各項(xiàng)貸款并將貸款分為幾個(gè)檔次的過程。其他情況下，如果準(zhǔn)備金享有稅收減免，銀行則傾向于過度提高損失準(zhǔn)備金，以便保持長(zhǎng)時(shí)間利潤(rùn)平穩(wěn)和減少繳稅金額。因此，不同的評(píng)估主體（如銀行管理人員、外部審計(jì)師和銀行監(jiān)管當(dāng)局）和不同國(guó)家對(duì)貸款分類的評(píng)估可能存在明顯差異。因此，即便是執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，在貸款損失的準(zhǔn)備金計(jì)提監(jiān)管框架方面仍然存在差異?！　”M管巴塞爾委員會(huì)努力使銀行監(jiān)管朝著統(tǒng)一的方向發(fā)展，然而考慮到各國(guó)貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提政策特征的復(fù)雜性，該領(lǐng)域內(nèi)就統(tǒng)一規(guī)定達(dá)成共識(shí)仍很困難。根據(jù)有問題的貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提作法得出的清償比率，會(huì)給人們?cè)斐慑e(cuò)誤的安全感，比如20世紀(jì)90年代，金融體系資本明顯“充足”，但仍十分不穩(wěn)定。很多國(guó)家的條例近來也進(jìn)行了修改，如巴西、中國(guó)、西班牙增加了信息披露要求，捷克共和國(guó)嚴(yán)格了抵押方面的規(guī)則，印度、意大利、日本、西班牙更新貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提條例。監(jiān)管當(dāng)局也希望銀行有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，包括定期更新的謹(jǐn)慎貸款評(píng)估。然而，這一系統(tǒng)的廣泛采用并沒有形成一致的框架，因?yàn)楦鲊?guó)監(jiān)管當(dāng)局要使自己制定的方法與其環(huán)境相適應(yīng)。中國(guó)極力支持銀行采用更加細(xì)化的貸款分類制度，至少要使用監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定的貸款5級(jí)分類制度。在一些國(guó)家，不良貸款是指受到損失的貸款。　　　　銀行對(duì)一個(gè)客戶或關(guān)聯(lián)方的風(fēng)險(xiǎn)往往表現(xiàn)在不同類型的貸款上。第三類，如德國(guó)、中國(guó)和香港，由各家銀行自己決定多筆貸款分類政策。因此，分類僅反映貸款的質(zhì)量，而不考慮從抵押品回收資金的前景?！　≡谠S多國(guó)家，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)需要對(duì)抵押和擔(dān)保進(jìn)行評(píng)估和考慮。部分國(guó)家會(huì)計(jì)條例中，對(duì)貸款檢查的要求僅限于編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表，監(jiān)管當(dāng)局可以要求銀行加大貸款檢查頻率。在中國(guó)、捷克、印度、韓國(guó)、墨西哥和西班牙，貸款檢查是每季度1次。這樣的重新談判雖然會(huì)面臨諸如銀行是否有必要處理損失的復(fù)雜問題，但并不違反審慎原則。重組貸款往往通過延長(zhǎng)貸款期限或降低利率（或者二者兼有），借以提高借款人的償債能力。除俄羅斯對(duì)重組的次數(shù)有明確規(guī)定外，其他國(guó)家貸款的重組次數(shù)不影響其分類。二是對(duì)損失程度的測(cè)量不同。通常，計(jì)提準(zhǔn)備金的目的并不是通過現(xiàn)實(shí)事件反映貸款質(zhì)量問題，而是為減緩未來事件的影響。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)貸款（產(chǎn)生事實(shí)上的一般準(zhǔn)備金）的最低要求通?？梢员徽J(rèn)定為一種前瞻性制度的最低要求，因?yàn)楦鶕?jù)此項(xiàng)要求，在其他條件相同的情況下，經(jīng)濟(jì)和貸款增長(zhǎng)時(shí)期的撥備的資源要比經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期多。一般來說，規(guī)則和條例的實(shí)施是一個(gè)監(jiān)管當(dāng)局要每日面對(duì)的敏感問題?！　≡诖蠖鄶?shù)國(guó)家，監(jiān)管當(dāng)局擁有監(jiān)控和評(píng)估貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提充足性的機(jī)制。在法國(guó)和意大利，信貸登記系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通常被用作實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的監(jiān)管工具。墨西哥、俄羅斯、沙特阿拉伯、西班牙和西非貨幣聯(lián)盟也有與此相類似的商業(yè)和銀行業(yè)方面的法律解釋。在這種情況下，處罰包括支付罰款和取消審計(jì)師將來從事對(duì)銀行的業(yè)務(wù)審計(jì)的資格?！　∪且话銣?zhǔn)備金法，對(duì)不超過合格貸款預(yù)先確定比例的一般準(zhǔn)備金，銀行可享受減免稅。在那些對(duì)減免稅進(jìn)行限制的國(guó)家中，印度允許最多不超過年收入的5%和被印度儲(chǔ)備銀行確定為損失或可疑資產(chǎn)的5%享受稅收減免；韓國(guó)減免稅最多不能超過監(jiān)管比率的下限；%為上限；南非規(guī)定減免稅收不得超過可疑貸款的本金與利息之和的25%.中國(guó)正在重新考慮按照貸款余額1%的上限享受減免稅。沙特阿拉伯和西班牙對(duì)經(jīng)過銀行監(jiān)管當(dāng)局批準(zhǔn)的專項(xiàng)準(zhǔn)備金和一般準(zhǔn)備金沒有任何限制。在大多數(shù)十國(guó)集團(tuán)成員國(guó)中，不要求銀行向公眾披露貸款質(zhì)量的詳細(xì)信息。印度和沙特阿拉伯要求披露不良貸款的數(shù)量。銀行也必須披露關(guān)于壞賬核銷以及從前些年核銷中回收金額的詳細(xì)情況。在實(shí)踐中，大多數(shù)的十國(guó)集團(tuán)和非十國(guó)集團(tuán)成員國(guó)的監(jiān)管當(dāng)局都沒有對(duì)銀行違反信息披露規(guī)定的行為進(jìn)行處罰。而實(shí)際情況并非如此