【正文】 （ 2）、（ 3）料工費(fèi)的歸集 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 （ 6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （ 7）、（ 8）結(jié)算利潤(rùn) 2022/2/17 67 生產(chǎn)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本 計(jì)入以后各月產(chǎn)品成本（待攤、預(yù)提） A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 成本、費(fèi)用界限的正確劃分 2022/2/17 68 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 ? 企業(yè)生產(chǎn)的類型和管理的要求不同，成本計(jì)算方法的選擇自有差異。根據(jù)收入對(duì)企業(yè)的重要程度，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可分為 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入和 其他業(yè)務(wù) 收入。通過(guò)該表的編制可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和利潤(rùn) (虧損 )的組成情況，用來(lái)分析企業(yè)盈利能力。 – 從凈利潤(rùn)中留存下來(lái)用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所需的利潤(rùn)稱為盈余公積。 – 股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。 – 境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 2022/2/17 53 實(shí) 收 資 本 企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 結(jié)束 2022/2/17 48 短 期 借 款 ? 短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 2022/2/17 45 年數(shù)總和法 ? 年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法或變率遞減法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率 (分?jǐn)?shù) )來(lái)計(jì)算每年的折舊額。 ? 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有四種，即使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 2022/2/17 38 主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ?固定資產(chǎn)取得成本的確定 ?折舊的范圍及方法 ?固定資產(chǎn)的清查 2022/2/17 39 固定資產(chǎn)取得成本的確定 ? 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。 ? 企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20%或以上至 50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。 2022/2/17 29 存貨清查 ? 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制定 》 規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。 應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 壞賬準(zhǔn)備 管理費(fèi)用 應(yīng)收賬款凈額 2022/2/17 24 ?5.“存貨”項(xiàng)目 反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托 2022/2/17 25 主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ?存貨的確認(rèn) ?存貨取得成本的確定 ?存貨計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 ?存貨的清查 2022/2/17 26 存貨的確認(rèn) ? 存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 2022/2/17 18 主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ?應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) ?應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓 2022/2/17 19 ?4. “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目 反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。 2022/2/17 7 3／所有者權(quán)益 所有者權(quán)益構(gòu)成 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 資產(chǎn)具有如下特征： ?資產(chǎn)是過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成或獲得的； ?資產(chǎn)必須是歸企業(yè)擁有或控制的； ?資產(chǎn)必須能用貨幣計(jì)量； ?資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)該表可以全面綜合地了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的組成情況，用來(lái)分析企業(yè)的償債能力和獲利能力。 ? 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制定 》 規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合四項(xiàng)條件，即確認(rèn)為收入： – 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； – 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； – 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； – 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 ? 自制的存貨：按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 2022/2/17 30 6.“長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 項(xiàng)目 反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi) (含一年 )變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。初始投資成本按以下方法確定： – 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 (包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 )，作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 ? 企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值 (減少金額應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限 )。 ? 賬價(jià)值。其計(jì)算公式如下： 年折舊率 =(1－預(yù)計(jì)凈殘值率 )/ 月折舊率 =年折舊率 /12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原值 月折舊率 上式中，預(yù)計(jì)凈殘值率，是指預(yù)計(jì)凈殘值與原價(jià)的比率。 2 – 年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 —預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 2022/2/17 46 折舊對(duì)損益的影響過(guò)程 累計(jì)折舊 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本年利潤(rùn) 2022/2/17 47 固定資產(chǎn)的清查 ? 對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查，是企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中的主要內(nèi)容之一，是保證固定資產(chǎn)真實(shí)，發(fā)掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)潛力的一項(xiàng)重要手段。 2022/2/17 50 應(yīng) 付 賬 款 ? 反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料 、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。實(shí)收資本是法定資本，而資本公積則相當(dāng)于準(zhǔn)資本。這一差額作為資本公積處理。 – 未分配利潤(rùn)是指可供支配的利潤(rùn)在提取了盈余公積和支付了股利（或利潤(rùn)）以后的余額。 ? 收入的范圍有廣義與狹義之分。（判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不只是形式。 – 品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種成本計(jì)算方法。 2022/2/17 70 分 批 法 ? 分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。但是，如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月完工數(shù)量較多，也應(yīng)采用一定分配方法進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 2022/2/17 72 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 “投資收益”項(xiàng)目 反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益 . 2022/2/17 76 “營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。 企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)應(yīng)納稅所得額 (簡(jiǎn)稱納稅所得 )， 即納稅人在納稅年度取得的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額 。 – 永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 – 超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他有關(guān)的費(fèi)用支出，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等。 ? 債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差額而產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，在這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷，由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅，需要調(diào)整“遞延稅款”科目的余額。 862022710 ? 有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益與經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 資產(chǎn)負(fù)債表 貨幣資金 期初數(shù) 年末數(shù) 利潤(rùn)表 凈利潤(rùn) 2022/2/17 89 ? ―銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 項(xiàng)目。 所謂控制權(quán)，是指能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并以此從該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲場(chǎng)取利益的權(quán)利。 2022/2/17 96 《 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 》 規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)下列情況而影響控制權(quán)的實(shí)施時(shí)，則該子公司或被投資公司不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)： ⑴已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。 ⑸計(jì)算合并報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)。 (2)非全資子公司情況下的抵銷 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”