【正文】 固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)查明原因報總部批復(fù)后處理 ? 固定資產(chǎn)提取的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 ? 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的應(yīng)予以資本化 ? 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，計入長期待攤費用 會計手冊培訓(xùn) 38 會計政策 資產(chǎn)負債會計政策 ? 為了進行油氣勘探和開發(fā)工作所使用的油氣水井、油氣水集輸設(shè)施、輸油氣水管線以及其他資產(chǎn)在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、封井、場地清理、環(huán)境恢復(fù)等支出，在該項資產(chǎn)購建時，確認為油氣資產(chǎn)棄置費用，同時增加該油氣資產(chǎn)的賬面價值和預(yù)計負債 ? 棄置費用以區(qū)塊為單位按資產(chǎn)大類計提棄置費用，作為一項單獨的資產(chǎn)，采用產(chǎn)量法計提折耗 會計手冊培訓(xùn) 39 會計政策 資產(chǎn)負債會計政策 ? 同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 20 7年 11月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 900萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命為 10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為 0。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 ,應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額 ,應(yīng)當調(diào)整資本公積 (資本溢價或股本溢價 )；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益 ? 非同一控制下的控股合并中 ,購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用 金融工具 會計手冊培訓(xùn) 16 會計政策 資產(chǎn)負債會計政策 ? 一般來說，金融負債是企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債以及將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)。 它作為資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與決策的相關(guān)性較強，能評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力，能消除費用分攤的主觀隨意性。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。要素定義和要素確認條件，兩者缺一不可。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的境外公司，可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣，但是上報股份公司的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣反映 會計政策 基本會計政策 會計手冊培訓(xùn) 6 ? 確認的概念 ? 對于會計要素，只有同時滿足相關(guān)要素定義和要素確認條件的項目，才能夠予以確認并列入資產(chǎn)負債表或利潤表。 會計計量的方式有五種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 會計政策 基本會計政策 會計手冊培訓(xùn) 8 ?歷史成本 資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。這種計量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)。 會計政策 基本會計政策 會計手冊培訓(xùn) 12 ?公允價值 資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量 會計手冊中允許使用公允價值計量的主要包括以下幾個內(nèi)容： 對金融工具中的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具和可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值入賬 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值 滿足兩條件的非貨幣性交易獲得的資產(chǎn)按公允價值入賬 債務(wù)重組獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等以獲取資產(chǎn)的公允價值入賬 對于投資性房地產(chǎn)，可以選擇以公允價值進行計量 會計政策 基本會計政策 會計手冊培訓(xùn) 13 ?會計信息質(zhì)量要求： 是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、 謹慎性、及時性 會計政策 基本會計政策 會計手冊培訓(xùn) 14 會計政策 資產(chǎn)負債會計政策 金 融 工 具 金 融 負 債 金 融 資 產(chǎn) 權(quán) 益 工 具 以 攤 余 成 本 計 價 的金 融 負 債 以 公 允 價 值 計 量 且其 變 動 計 入 當 期 損益 的 金 融 負 債和 金 融 資 產(chǎn) 貸 款 和 應(yīng) 收 賬 款 持 有 至 到 期 的 投資 可 供 出 售 的 金 融資 產(chǎn) 交 易 性 金 融 工 具 直 接 指 定 用 于 近 期 出 售 、回 購 或 贖 回 用 于 短 期 獲 利的 金 融 工 具 組合 衍 生 工 具 以 成 本 計 價 以 公 允 價 值 計 量 金融工具 ?四分類 —— 兩分類 會計手冊培訓(xùn) 15 會計政策 資產(chǎn)負債會計政策 ? 金融資產(chǎn)指公司持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項、債權(quán)投資、股權(quán)投資等 ? 金融資產(chǎn)應(yīng)當在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)等 ? 交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。如果購買加油站、油庫整體（加油站、油庫為法人），購買后取消法人資格，則高出部分計入無形資產(chǎn)（特許經(jīng)營權(quán)）；購買后保留法人資格，則高出部分仍計入長期股權(quán)投資成本，合并報表時形成 商譽 會計手冊培訓(xùn) 37 會計政策 資產(chǎn)負債會計政策 ? 固定資產(chǎn)盤盈是前期重大會計差錯，原則上需要采用追溯重述法進行處理，地區(qū)公司應(yīng)加強資產(chǎn)管理，減少該類事項的發(fā)生。外購單項無形資產(chǎn)價值 低于十萬元（含） 的，直接記入 當期成本費用 科目，價值 高于十萬元 的，記入 無形資產(chǎn)科目 。 ? 無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試。 （四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入公司?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用 2．商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額 ? 獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，確認為收入的金額應(yīng)當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計算確定 會計手冊培訓(xùn) 56 會計政策 收入成本費用會計政策 應(yīng)付職工薪酬 ? 職工范圍：與公司簽訂正式勞動合同的合同化用工人員、市場化用工人員（含臨時性用工人員、兼職職工）；未與公司訂立正式勞動合同、但由公司正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；雖與公司未訂立正式勞動合同、或公司未正式任命的人員，但為公司提供了類似服務(wù)，也納入職工范疇 ? 職工薪酬范圍：公司為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利等 。 ? 自然事故等非正常因素造成的停工損失于發(fā)生時計入營業(yè)外支出 會計手冊培訓(xùn) 61 會計政策 收入成本費用會計政策 修理費用 ? 不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)的日常修理費用和大修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益 ? 煉化修理費核算范圍：核算煉化公司各生產(chǎn)車間、檢維修主管部門發(fā)生和不滿足固定資產(chǎn)資本化確認條件的日常修理費用和大修費用等，企業(yè)內(nèi)部的四修部門（檢修、機修、儀表及電氣）發(fā)生的員工工資、折舊等全部費用按費用要素也在此科目核算。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對另一上或多個企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。該項交易后， B公司原股東持有 A公司 50％以上股權(quán)， A公司持有 B公司 50％以上股權(quán)， A公司為法律上的母公司、 B公司為法律上的子公司，但從會計角度， A公司為被購買方， B公司為購買方 會計手冊培訓(xùn) 77 會計政策 其他會計政策 反向購買的處理 ? 企業(yè)合并成本：法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價值計算的結(jié)果購買方的權(quán)益性證券在購買日存在公開報價的，通常應(yīng)以公開報價作為其公允價值；購買方的權(quán)益性證券在購買日不存在可靠公開報價的，應(yīng)參照購買方的公允價值和被購買方的公允價值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 ? 合并報表編制 ? 購買子公司的少數(shù)股權(quán) 會計手冊培訓(xùn) 78 討 論 ? 固定報酬 ? 在建工程：對方違約 ? 離退休人員支出 ? 采購違約 ? …… 會計手冊培訓(xùn) 79 不妥之處，請批評指正！ 謝謝大家！ 聯(lián)系方式： 59986155