【正文】 存貨 1600 1660 60 固定資產(chǎn) 1200 1200 減：累計(jì)折舊 240 120 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 960 1080 120 無形資產(chǎn) 600 0 600 其他應(yīng)付款 200 200 總計(jì) 600 180 23 所得稅準(zhǔn)則講解 所得稅費(fèi)用 利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 =+= 825萬元 借 :所得稅費(fèi)用 825 遞延所得稅資產(chǎn) 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 198 24 所得稅準(zhǔn)則講解 所得稅費(fèi)用 沿用上例：假定 A公司 2021年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 924萬元。 2021年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中 ， 會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有 : 2021年 1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn) ， 成本為 1200萬元 ， 使用年限為 10年 ，凈殘值為 0， 會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 （ 當(dāng)年計(jì)提 240萬 ） ， 稅收處理按直線法計(jì)提折舊 （ 應(yīng)提 120萬 ） 。 ● 無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。 ● 無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何 ， 遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn) 。 在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi) ， 企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額 ， 使得與可抵扣暫時(shí)性差相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的 ， 不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。 該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益 ， 不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn) ， 即如果將其視為資產(chǎn) ， 其賬面價(jià)值為 0。 該差異在末來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額 ， 減少末來期間的應(yīng)交所得稅 。 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 400萬元一未來期間可予抵扣的金額 0 =400萬元 9 所得稅準(zhǔn)則講解 暫性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn) 生的 差額。 假定按照適用稅法規(guī)定 ， 當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的 3200萬元工資支出中 ，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定可予稅前扣除的金額為 2400萬元 。 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè) 2021年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為 400萬元 。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 ①確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值； ②確定資產(chǎn)、負(fù)債的 計(jì)稅基礎(chǔ) ； ③ 確定遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)； ④確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅； ⑤確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益在取得時(shí)交納了所得稅 。 該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)： 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 3200萬元一未來期間可予抵扣的金額 0 =3200萬元 。所以這一差額產(chǎn)生的當(dāng)期，形成了企業(yè)的遞延所稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以前發(fā)生的籌建等費(fèi)用 ， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ， 應(yīng)于計(jì)入開始正常經(jīng)營當(dāng)期的當(dāng)期損益 。 14 所得稅準(zhǔn)則講解 暫性差異 （ 二 ） 可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的末彌補(bǔ)虧損 ， 雖不是因資產(chǎn) 、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的 ， 但本質(zhì)上可抵扣虧損與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用 ， 均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅 ， 視同可抵扣暫時(shí)性差異 ， 在符合確認(rèn)條件的情況下 ，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 。 該部分情況的預(yù)測應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ) 。 如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額 ， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值 。 用公式表示即為 : 遞延所得稅 =(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債 )一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn) ) 20 所得稅準(zhǔn)則講解 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅不計(jì)入損益的情況： 某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用 (或收益 )。 假定按照稅法規(guī)定 ， 企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不許稅前扣除