【正文】 紛紛到我國南方訂貨，原來 20元的竹木地板一下變成 20美元。 2021/6/16 74 / 64 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法 : ? 稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法 :納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。 (附 :存貨計(jì)價(jià)方法的比較 ) 2021/6/16 70 / 64 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法 在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。 2021/6/16 67 / 64 [案例 215］ 長江軟件開發(fā)公司 2021年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件銷售金額為 23400萬元（含稅），為生產(chǎn)軟件而購入的材料金額為 2340萬元（含稅）。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。而對(duì)于企業(yè)來講，其實(shí)際支出沒有增加，反而有減少的可能。 勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過 20210～50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。 例如，我國的增值稅有 17%的基本稅率，還有 13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3%對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣一來，各負(fù)其責(zé)，共同完成中央空調(diào)機(jī)的銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)。即應(yīng)納稅額的控制是通過計(jì)稅依據(jù)的控制來實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。 2021/6/16 38 / 64 [案例 25] 興華公司在城市邊緣興建一座工業(yè)園區(qū)，由于城市的擴(kuò)展，該地區(qū)已被列入市區(qū)范圍。 2021/6/16 35 / 64 ? 兩個(gè)方案的稅款對(duì)比如下： A公司收取 300萬元中介費(fèi)，繳納“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅： 300 5%=15（萬元）。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照 3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。 王某應(yīng)該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃呢？ 納稅人不同類型的選擇 2021/6/16 28 / 64 ? 方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。(附 :貨物和勞務(wù)稅納稅人比較 ) 2021/6/16 26 / 64 納稅人籌劃的一般方法： ? 納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？ ? [籌劃方案 ]：若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。 ? 甲公司簽訂的合同金額是多少？ ? 某日用化妝品廠 ,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。 對(duì)上述兩種模式下的納稅情況比較如下： 先包裝后銷售模式下應(yīng)納消費(fèi)稅為：（ 30+10+15+8+10+5） 30%=（元） 先銷售后包裝模式下應(yīng)納那消費(fèi)稅為：（ 30+10+15） 30%=（元） 采用第二種模式，每套化妝品約節(jié)消費(fèi)稅金額為： =（元）。 (例 22/3) （ 3）避免成為納稅人。其原因在于私營企業(yè)同時(shí)面臨企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于對(duì)其收益重復(fù)納稅。在工程承包公司 A的組織安排下，施工企業(yè) C最后中標(biāo)。 2021/6/16 36 / 64 [案例 24] 甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲企業(yè)每月營業(yè)額為 500000元，發(fā)生總費(fèi)用 202100元。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅。 2021/6/16 43 / 64 ? 控制和安排稅制的實(shí)現(xiàn)時(shí)間 –推遲實(shí)現(xiàn) –均稀實(shí)現(xiàn) –提前實(shí)現(xiàn) 合理分解稅基，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式 。對(duì)于卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。 我國個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。 2021/6/16 59 / 64 [案例 213] 王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)報(bào)酬，王教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給王教授支付授課費(fèi) 50000元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等 10000元費(fèi)用由王教授自己負(fù)擔(dān)；另一種是企業(yè)支付王教授授課費(fèi) 40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。因此，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬收入的納稅應(yīng)從以下角度考慮： 第一，可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)減少，從而對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)降低。 2021/6/16 65 / 64 [案例 214] 八方建設(shè)集團(tuán)公司是一家從事建筑施工為主的工程施工企業(yè)，自 2021年起，從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修逐漸轉(zhuǎn)向以從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)施工，主要是港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、水利等項(xiàng)目的工程施工。由此，對(duì)于長江軟件開發(fā)公司可以按照以下思路設(shè)計(jì)稅收籌劃方案： 思路一：參與軟件開發(fā)，從而取得軟件的著作權(quán)。 2021/6/16 71 / 64 [案例 216] 麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵(lì)代理商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售礦泉水在100萬～ 500萬瓶的，每瓶享受 ；年銷售礦泉水在 500萬瓶以上的，每瓶享受 元的折扣。 2021/6/16 75 / 64 [案例 217] 我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工制造簡單，但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。 ? 遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時(shí)間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來主要有兩個(gè)：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。 2021/6/16 81 / 64 本章小結(jié) ? 稅收籌劃方法主要有納稅人的籌劃、計(jì)稅依據(jù)的籌劃、稅率的籌劃、優(yōu)惠政策的籌劃，和其他稅收籌劃方法等。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法和遞延納稅籌劃法能最終降低應(yīng)納稅款嗎？為什么？