【正文】 9 險(xiǎn)評(píng)分的英國(guó)公司和企 業(yè) 部分免稅的個(gè)案；大型并且復(fù)雜的合伙企業(yè)；或者年?duì)I業(yè)額超過(guò) 500萬(wàn)英鎊的有所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)；屬于上述任何類(lèi)別的雇主。由于大企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)多樣、業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉稅事務(wù)繁多并進(jìn)行 8 專(zhuān)業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)，使其在稅法遵從上存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。這種以非專(zhuān)家型的干部為主、以管理員個(gè)體為主、以常規(guī)財(cái)稅知識(shí)為主的大企業(yè)稅收管理方式，很難真正實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化管理與服務(wù)。 而大企業(yè)在專(zhuān)業(yè)化運(yùn)作過(guò)程中，能夠更廣泛地利用互聯(lián)網(wǎng)或者社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，有針對(duì)性地獲取內(nèi)容豐富的涉稅信息和更加專(zhuān)業(yè)的政策指導(dǎo)，甚至在大的稅收政策調(diào)整前后，企業(yè)都可以在最短的時(shí)間內(nèi)研究制定出詳實(shí)的應(yīng)對(duì)方案，而稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)措施卻相對(duì)滯后。 企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需要稅務(wù)機(jī) 關(guān)提供穩(wěn)定、明確、規(guī)范統(tǒng)一的稅收管理制度和管理措施。 二、當(dāng)前 我國(guó) 大企業(yè) 稅收 管理 現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題 4 去年以來(lái)，盡管從國(guó)家稅務(wù)總局到省、市國(guó)稅部門(mén)，都先后成立了大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，但由于具 體的管理模式及職能職責(zé)并未完全確定， 加上人員力量不足，并未從根本上改變?cè)械恼鞴苣Ｊ?，我國(guó)大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀仍基本上是屬地專(zhuān)人分散型的稅收管理模式，這種管理模式在經(jīng)濟(jì)全球化，經(jīng)營(yíng)多元化、地域跨境化、信息化迅猛 發(fā)展的今天，它的問(wèn)題和弊端也日漸凸顯： （一）稅務(wù)部門(mén)大企業(yè)稅收管理理念有待轉(zhuǎn)變 。 這種 跨區(qū)域 經(jīng)營(yíng) 布局使單一 屬 地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效控管。 2020 年， 3680戶大企業(yè)的納稅額占全國(guó)稅收收入的 50％， 2020 年河南年納國(guó)稅 500 萬(wàn)元以上企業(yè)納稅額占全省國(guó)稅收入的 65%。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法》，我國(guó)分別按從業(yè)人數(shù)、 2 營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)分行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)：從業(yè)人員1000 人以上或營(yíng)業(yè)收入 40000 萬(wàn)元以上的工業(yè)企業(yè)為大型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入在 80000 萬(wàn)元以上或資產(chǎn)總額在 80000 萬(wàn)元以上的建筑業(yè)企業(yè)為大型企業(yè)；從業(yè)人員在 200 人以上，營(yíng)業(yè)收入在 40000萬(wàn)元的批發(fā)企業(yè)為大企業(yè)。 1 大企業(yè)稅收 專(zhuān)業(yè)化 管理問(wèn)題研究 張建軍 楊魯韜 唐燧強(qiáng) 王浩 內(nèi)容 摘 要： 大企業(yè)因其規(guī)模大、 組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 多元化、分散化等特點(diǎn)，一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難點(diǎn)所在。 一、大企業(yè) 主要特征 顧名思義，大企業(yè)簡(jiǎn)單理解就是規(guī)模較大 的企業(yè) 。據(jù)統(tǒng)計(jì)，例如總局的 45 戶首批定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè) 2020 年繳納的稅款占全國(guó)稅收總額的 23％左右。 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，大企業(yè)的許多業(yè)務(wù)已向海外拓展，對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的需求也越來(lái)越大 ， 經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)分布也日趨全球化 。 綜合以上特點(diǎn)分析，相對(duì)于稅收管理來(lái)說(shuō)， 由于大企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)多元化、 分散化和關(guān)聯(lián)化 ，及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面涉及的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、工藝流程、核算方式、管理信息往往超出稅務(wù)管理部門(mén)涉及范圍，必然使大企業(yè)涉稅事項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜，成為稅務(wù)管理的難點(diǎn) ，對(duì)稅收管理、 納稅服務(wù)、 人員業(yè)務(wù)能力 都 提出了更高的要求。 現(xiàn)在的大企業(yè)基本上都是采用集團(tuán)化、多元化、跨地域化經(jīng)營(yíng)的方式，在內(nèi)控管理上主要是以信息化為依托、總部決策、集中核算，即時(shí)掌控，大企業(yè)這種以總部為中心，業(yè)務(wù)覆蓋全國(guó)甚至全球的縱向發(fā)散型發(fā)展的特點(diǎn)比較突出。 如金融保險(xiǎn)、石油、電信等壟斷行業(yè)，同一個(gè)集團(tuán)分散在不同省市的分支機(jī) 構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)指標(biāo)、納稅信息以及省與省之間、省地之間、地市之間稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管查等信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚不能實(shí)現(xiàn)信 6 息充分共享，這就在出現(xiàn)了“管得著的看不見(jiàn)，看得見(jiàn)的管不著”的稅收管理怪現(xiàn)象。同時(shí)，由于稅收管理員能力、精力、職責(zé)有限，相對(duì)于大企業(yè)大而全的 7 稅收管理要求，管戶責(zé)任的落實(shí)意味著個(gè)人與團(tuán)體的較量，精細(xì)化管理與服務(wù)難以到位。 三、發(fā)達(dá)國(guó)家大企業(yè) 稅收 管理借鑒 世界經(jīng)濟(jì)的 飛 速發(fā)展 促進(jìn)了企業(yè) 規(guī)模 的不斷擴(kuò)大 ， 這些數(shù)量相對(duì)較少、規(guī)模很大的納稅人繳納的稅款占了各國(guó)稅收收入的大部分。美國(guó)大中型企業(yè)管理部門(mén)也負(fù)責(zé)下列國(guó)際納稅人的遵從管理：居住在國(guó)外或者美國(guó)領(lǐng)土（波多黎各、維爾京群島、關(guān)島、美屬薩摩亞群島、北部馬里亞納群島）的美國(guó)公民以及合法的永久居民（也被稱(chēng)為 綠卡持有者）； 保持海外賬簿和記錄的企業(yè)；非居民的個(gè)人和企業(yè)；以及放棄本國(guó)國(guó)籍、移居國(guó)外的人；有稅收條約問(wèn)題或其它國(guó)際特征的個(gè)人 日本國(guó)稅廳對(duì) 大 企業(yè)分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)是資本總額達(dá)到 1 億日元以上的國(guó)內(nèi)大企業(yè)以及外國(guó)公司（含常設(shè)機(jī)構(gòu)）。 12個(gè)分局負(fù)責(zé)雇主的稅收及基金的征收。 行業(yè)分 析職能。 根據(jù)我國(guó)大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀， 筆者認(rèn)為，我國(guó)大企業(yè)稅收管理 應(yīng)該在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家大企業(yè)稅收管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索新的管理模式，變 “分散管理 為主、適度集中”的 大企業(yè)管理模式為“集中管理為主，兼顧地域”的新模式 。 其次， 納稅年度向稅務(wù)部門(mén)繳納各項(xiàng)稅收總額在 5000萬(wàn)元以上。 三是要 考慮征管力量因素。 可以把這些大企業(yè)分為兩類(lèi)：一是全國(guó)壟斷行業(yè)大戶。其中分局是按照主要行業(yè)分別派駐各行業(yè)在全國(guó)最具有代表性的地區(qū)，如在北京設(shè)立總局大企業(yè)局金融業(yè)管理分局、電信業(yè)管理分局等，在山西省設(shè)立總局大企業(yè)局煤炭業(yè)管理分局、在黑龍江省設(shè)立總局大企業(yè)局石油業(yè)管理分局等。 三是 對(duì) 跨縣區(qū)的具有市域經(jīng)濟(jì)特征的大型企業(yè)集團(tuán) 在 市局 設(shè)立 大企業(yè)管理局或管理中心 進(jìn)行 管理 。 二是采取 半職能征管模式 。 根據(jù)我國(guó)稅收工作實(shí)際，我國(guó)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該包括稅收征管、分析監(jiān)控和納稅服務(wù)三項(xiàng)職能。 稅收分析監(jiān)控職能 。對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)行專(zhuān)戶管理，成立集團(tuán)專(zhuān)戶管理中心，把企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體，實(shí)行“管家式管理”。船舶的生產(chǎn)決定了鋼板的需求 ,鋼板的生產(chǎn)直接影響著冶鐵和礦采。對(duì)同業(yè)經(jīng)營(yíng)式企業(yè)的行業(yè)管理，就是成立行業(yè)管理中心，把本轄區(qū)同行業(yè)的所有企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行管理。又如加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易信息的采集和分析，對(duì)有避稅嫌疑的關(guān)聯(lián)交易通過(guò)案頭審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、國(guó)內(nèi)異地調(diào)查及聯(lián)合審計(jì)、價(jià)格信息的查詢與調(diào)閱、境外情報(bào)交換等手段，核實(shí)其應(yīng)稅事項(xiàng)的合理性。主要做到以下幾個(gè)方面：一是建立專(zhuān)業(yè)的人才隊(duì)伍。 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，大企業(yè)稅收管理需要大量專(zhuān)業(yè)人才。 19 針對(duì)不同大企業(yè)稅收管理中的專(zhuān)業(yè)性，我們要整合系統(tǒng)資源，成立各種專(zhuān)業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)， 在一定時(shí)期、一定條件下，可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用市場(chǎng)手段 購(gòu)買(mǎi) 專(zhuān)業(yè) 機(jī)構(gòu) 的服務(wù) 或吸引外聘 專(zhuān)業(yè)人才 ，以此盡快提升 對(duì)大企業(yè)稅收管理 服務(wù) 的 能力 和 質(zhì)效 。 （五）創(chuàng)新我國(guó)大企業(yè)稅收管理與服務(wù)的手段 。該系統(tǒng)應(yīng)具備以下主要功能： 一是 建立大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫(kù)；二 是 建立大企業(yè)的申報(bào)資料庫(kù)，實(shí)現(xiàn)匯總申報(bào)數(shù)據(jù)與其所屬單位申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)；三 是 具有與大企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財(cái)務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)；四 是 建立外部信息資料庫(kù)，如從相關(guān)行政管理部門(mén)、從股市、媒體采集的有關(guān)信息等；五 是 建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標(biāo)庫(kù)；六 是 建立大企業(yè)的分析模型。企業(yè)承諾遵循稅收法律法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)履行納稅義務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾做好稅收服務(wù)，避免對(duì)企業(yè)的重復(fù)檢查第； 第三 ， 行業(yè)問(wèn)題解決方法。風(fēng)險(xiǎn)程度高的企業(yè)，實(shí)行重點(diǎn)檢查，嚴(yán)密監(jiān)控；風(fēng)險(xiǎn)程度低、納稅遵從度高的企業(yè)，可以實(shí)行以服務(wù)為主、引導(dǎo)遵從的管理方式。 三是 建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)的溝通互動(dòng)機(jī)制。 作者單位：河南省國(guó)稅局