【正文】 差 異 性 低 弱 剛性 強(qiáng) （ 1）基本工資 ? 基本工資，處于圖中第一象限，具有較強(qiáng)的剛性和較高的差異性，即一般情況下，職工的工資是 “ 能上不能下 ” ，職工之間的工資差異比較明顯。職工薪酬的五個(gè)構(gòu)成部分，按照不同的組合，可以形成三種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見下表。 折中模式 ① 一種激勵性、穩(wěn)定性較強(qiáng)的薪酬模型。職工在工作中獲得了自身利益的同時(shí)，也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。 （ 2）外部因素 ? 勞動力市場供求狀況：薪酬受勞動力供求關(guān)系的影響。企業(yè)按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社保支出在繳納 企業(yè)所得稅前允許扣影響薪酬的因素 內(nèi)部因素 外部因素 企業(yè)所屬行業(yè) 企業(yè)經(jīng)營狀況 勞動力市場狀況 地區(qū)和行業(yè)特性 相關(guān)法律法規(guī) 工會的力量 崗位職務(wù)等級 職工個(gè)人特質(zhì) 4 除，而且不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。長、中、短期薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動職工當(dāng)前工作的積極性，并將職工的長遠(yuǎn)利益與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長遠(yuǎn)利益服務(wù)；同時(shí)，可以防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，鼓勵高級管理人員勤勉進(jìn)取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績。員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期利益和長遠(yuǎn)利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達(dá)到 企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同增長的雙贏目的。 3. 職工收入費(fèi)用化 —— 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 ? 職工收入費(fèi)用化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎金、 津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。 ? 結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個(gè)組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報(bào)酬的一種制度。 ? 技能工資是根據(jù)不同崗位對勞動技能的要求和職工實(shí)際具備的勞動技能水平來確定的。 ? 績效工資的主要形式有計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、提成工資制、勞動分紅。它有助于鼓勵職工長期在本企業(yè)工作并多做貢獻(xiàn)，同時(shí)，又可以適當(dāng)調(diào)節(jié)新老職工的工資關(guān)系。 ? 津貼、補(bǔ)貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補(bǔ)貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補(bǔ)貼。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 ? 這種計(jì)稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè) 職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。假設(shè)不考慮 “三險(xiǎn)一金 ”，每月費(fèi)用扣除額為 20xx元，計(jì)算莫麗一年的應(yīng)納稅額為 3340元。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。但對外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知 》 （ [1994]財(cái)稅字第 020號）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。 A、無住房職工的住房補(bǔ)貼； B、職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼。其他各種 補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。 ? 節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細(xì)心，利用好免稅生活補(bǔ)助費(fèi)！ 二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本 單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 (六 )個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在 雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及 其他勞務(wù)取得的所得。 ? 通常情況下，企業(yè)只為與其簽訂了勞動合同的職工繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)；當(dāng)然，勞動者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)節(jié)稅額較大時(shí)這種轉(zhuǎn)換也是可行的。 ? 魯國稅發(fā) [20xx]70號：企業(yè)據(jù)真實(shí)、合法證明為職工報(bào)銷的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用可以據(jù)實(shí)在稅前扣除，以辦公通信費(fèi)名義向職工發(fā)放的費(fèi)用不得在稅前扣除。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴(kuò)大 “職工福利費(fèi) ”三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)，會承擔(dān)多繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［（當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］ 適用稅率－速算扣除數(shù) 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的 “ 工資、薪金 ” 所得，應(yīng)與其從原任職單位取得 的同一月份的 “ 工資、薪金 ” 所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 《 關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù) 》 （國稅函（ 20xx） 918號）：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出） 等，屬于 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) [20xx]84號）第二條規(guī)定 18 的 “ 與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出 ” ，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 對于個(gè)人自己繳納有 關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) (保費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外 )而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個(gè)人的應(yīng)納稅收入，不征收個(gè)人所得稅。 員工是在辦理投保手續(xù)的時(shí)候繳納個(gè)人所得稅，在離職的時(shí)候拿到的年金，不再重復(fù)繳納。 ? 節(jié)稅策略：通過低價(jià)售房分解工資和獎金！ ? 但低價(jià)售房不如低價(jià)售車！ （ 6）企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利 ? 《 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā)（ 1995） 115號） 有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。 二、上述個(gè) 人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照 《 個(gè)人所得稅法 》 以及 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知 》 （國稅發(fā) [1994]148號）和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知 》 （國稅函發(fā) [1995]125號）的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。 ? 節(jié)稅策略：對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。 22 ? 個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條 工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 （二）節(jié)約獎包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎。 一、對 職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。 ? 《 大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確單位使用雇員個(gè)人車輛用于公務(wù)征收個(gè)人所得稅等若干政策問題的通知 》 （大地稅函 〔 20xx〕 26號）：根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)上咨詢問題（序號1000001876）答復(fù)，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。考慮到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，對于個(gè)人 取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于 5年的按 5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 （ 5）單位低價(jià)向職工售房 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 》 （財(cái)稅[20xx]13號）： 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格 而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)稅。經(jīng)研究，批復(fù)如下： 一、關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。 ? 結(jié)合財(cái)稅 [20xx]157號與國稅發(fā)［ 1999］ 178號計(jì)算公式為：解除勞動關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ {[（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金） 247。 （ 3）個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入 ? 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問題的通知 》 （財(cái)稅 [20xx]157號）： ① 個(gè)人 因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)［ 1999］ 178號的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人 17 所得稅。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 （國稅函 [20xx]3號）：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，具體包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷 用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（ “ 私車公用 ” ），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。 4. 按工資薪金所得計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目 （ 1）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問 題的通知 》 （國稅發(fā) [1999]58號）：二、個(gè) 15 人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照 “ 工資、薪金 ” 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 ? 青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 《 個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)問題解答 》 的通知（青地稅函 [20xx]140號）： ? 用人單位與招用人員之間簽訂未經(jīng)有關(guān)勞動部門鑒證 備案的勞動合同，在支付其個(gè)人所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目還是按照 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？ ? 答： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國稅發(fā)[1994]089號）文件規(guī)定， “ 工資薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其它組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。 (八 )外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 ? 第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅： 一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； 三、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。 差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) ? 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤 餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知 》 （財(cái)稅 [1995]82號）：國稅發(fā) [1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。 ? 節(jié)稅策略：其他企業(yè)爭取參照執(zhí)行！ ?