【正文】 了。（2）建設(shè)方發(fā)出材料時：借：在建工程200萬元貸：工程物資200萬元這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。但是由于對于甲供材如何進(jìn)行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。如河北省冀地稅函[2007]255號規(guī)定，對來冀施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無《外出經(jīng)營管理證明》，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。針對以上情況，建筑安裝企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額納稅的規(guī)定《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發(fā)票1000萬元支付結(jié)算價款時，借：應(yīng)付賬款9670000（10000000－330000）貸：銀行存款9670000。你公司雖然從發(fā)包單位取得總收入為5000萬元，但分包出去1000萬元，實際取得的業(yè)務(wù)收入為4000萬元，按照會計制度規(guī)定，應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，因此應(yīng)按實際業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)132萬元（4000％）。因此，按照會計制度規(guī)定，總承包人在合并結(jié)算工程價款時，會計處理為：借：應(yīng)收賬款（總包合同收入）貸：工程結(jié)算（總包合同收入與分包合同收入之差，即自營收入）應(yīng)付賬款（分包合同收入）收到款項時 借：銀行存款（實際收到款）貸：應(yīng)收賬款（實際收到款）開票確認(rèn)收入和成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本（自建成本）工程施工———合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入（自營收入）計提本單位主營業(yè)務(wù)稅金及附加時（自營收入乘以相應(yīng)稅率）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加扣繳相關(guān)稅費(fèi)時（分包合同收入乘以相應(yīng)稅率）借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發(fā)票支付結(jié)算價款時 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 分包單位應(yīng)以開具發(fā)票的收入作為本單位的主營業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。二、分包業(yè)務(wù)扣繳稅款的賬務(wù)處理案例分析（一）案情介紹2008年甲公司承包了某標(biāo)段公路5000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，甲公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝灰夜?。你公司雖然是按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據(jù)及將總承包已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)，是不正確的。分包單位應(yīng)以開具發(fā)票的收入1000萬元作為本單位的主營業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。建筑安裝勞務(wù)納稅地點(diǎn)的規(guī)定《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地；扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級地稅機(jī)關(guān)在5％至15％的范圍確定。甲供材征稅的相關(guān)政策規(guī)定甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。這個看似簡單，但在實務(wù)中往往很困難。我們主要是分析建設(shè)方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯誤的。同時，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。成本利潤率適用稅率＝應(yīng)繳納的所得稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。二、收入帳務(wù)處理收到房屋首付、銀行按揭款 借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：預(yù)收帳款商品房工程完工結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：經(jīng)營收入 貸：預(yù)收帳款商品房將收入轉(zhuǎn)入利潤 借：經(jīng)營收入 貸：本年利潤三、成本帳務(wù)處理發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建安費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)時。①預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請書、付款單）借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 貸：銀行存款拔付承包單位抵作備料款的材料 借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 貸：庫存材料企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時（所附單據(jù)：工程價款結(jié)算單）借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 用銀行存款補(bǔ)付余額借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：銀行存款 ②預(yù)付給供應(yīng)商的材料價款 借：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款 貸：銀行存款材料驗收入庫，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款 用銀行存款補(bǔ)付余額 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款 貸：銀行存款（7）材料采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。主要是通過收取租金的形式實現(xiàn)的。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。國稅〔2003〕89號文：房產(chǎn)企業(yè)自用、出租、出借的，自交付或使用之次月起繳納。各股東的出資額存入基本賬戶時的會計分錄：借：銀行存款賬號貸：實收資本某某注有多個股東投資要分明細(xì)設(shè)賬如有某股東用購買的土地出讓金作投資的會計分錄：借：開發(fā)成本項目名稱（某花園）土地出讓金貸：實收資本某某如果經(jīng)股東確認(rèn)土地評估大過購買價時的會計分錄：借：開發(fā)成本項目名稱（某花園）土地出讓金（評估后的金額）貸：實收資本某某（購買時支付的土地出讓金金額）貸：資本公積（差額）二、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：包括為開發(fā)房地產(chǎn)而取得的土地使用權(quán)支付的土地出讓金，土地征用費(fèi)，如果是耕地用地還要有耕地占用稅，勞動力安置費(fèi)及地上、地下折遷補(bǔ)償支出等。為了便于管理，企業(yè)需要設(shè)什么表就自行設(shè)定了。是否建筑資質(zhì)是否是一般納稅人是否辦理有外出經(jīng)營許可證這三個條件對你們單位的經(jīng)營核算、繳納稅款是非常重要的。建筑安裝業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。由建設(shè)監(jiān)督部門檢查工程質(zhì)量，測算出面積等收到竣工結(jié)算單時的會計分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本交付給購房者開票時沖預(yù)收賬款：已掛的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品這個階段的間接費(fèi)用跟以上處理差不多。如發(fā)生這類成本作如下會計分錄：用銀行存款支付這些費(fèi)用時（要取得發(fā)票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發(fā)成本某花園前期工程XXXXX貸：銀行存款某賬號四、用銀行存款支付代墊工程用材料和土方工程款時的會計分錄：借：預(yù)付賬款XXXX貸：銀行存款某賬號取得對方開給發(fā)票時的會計分錄：借：開發(fā)成本某花園前期工程XXXXX貸：預(yù)付賬款XXXXX五、開發(fā)間接費(fèi)用：包括現(xiàn)場管理人員的薪籌、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)，通訊費(fèi)，伙食費(fèi).....等如發(fā)生這類成本作如下付分錄：用銀行支付這些費(fèi)用時（要取得發(fā)票才可以這樣做）的會計分錄：借：管理費(fèi)用XXXXX貸：銀行存款某賬號六、交當(dāng)年需交稅費(fèi)的會計分錄：（注：剛開始時只交印花稅、土地使用稅，由于年交的稅費(fèi)不用預(yù)提）建安合同印花稅按工程項目總額*%、賬本本數(shù)*5元、賬本記載的注冊資金*%，土地使用稅面積*4元.....等用銀行存款支付各種印花稅時：借：管理費(fèi)用印花稅貸：銀行存款某賬號用銀行存款支付當(dāng)年要交土地使用稅時的會計分錄：（注：我們那里是按土地使用面積*4元）借：管理費(fèi)用土地使用稅貸：銀行存款某賬號這個階段發(fā)生的會計業(yè)務(wù)基本完成，明細(xì)賬、總賬跟其他企業(yè)設(shè)定基本一樣，做完憑證、科目匯總后就可以做報表了，為了便于管理，企業(yè)需要設(shè)什么表就自行設(shè)定了。但房產(chǎn)太熱了，國家又后悔了。請參考國稅發(fā)[2006]187號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地