【正文】 研究思路和框架 .............................................. 5 2 稅務籌劃的理論基礎 ................................................ 7 稅務籌劃的概念界定 .......................................... 7 稅務籌劃與偷稅、避稅的異同 .................................. 8 稅務籌劃的技術 .............................................. 9 新企業(yè)所得稅法的主要變化 .................................... 10 3 新稅法下企業(yè)所得稅稅務籌劃的具體策略和方法 ....................... 11 利用新舊稅法的稅率差進行稅務籌劃 ........................... 11 利用企業(yè)的組織形式進行稅務籌劃 ............................. 11 公司制與合伙制的選擇 ..................................... 12 子公司與分公司的選擇 ..................................... 13 利用新稅法對準予扣除項目的規(guī)定進行稅務籌劃 ................. 13 利用新稅法中有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定進行稅務籌劃 ................. 14 對企業(yè)規(guī)模及注冊地的稅收優(yōu)惠 .......................... 14 對企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠 .................................. 15 對新舊稅法過渡期的稅收優(yōu)惠 ............................ 16 利用不同的會計核算方法進行稅務籌劃 .......................... 16 存貨成本計價方法的選擇 ................................ 16 固定資產折舊方法的選擇 ................................ 17 收入的確認方式的選擇 .................................. 19 其他會計核算方法的選擇 ................................ 20 4 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進行稅務籌劃應注 意的問題 .................... 21 企業(yè)應注意新稅法的反避稅措施 ............................... 21 企業(yè)應注意新稅法下企業(yè)稅務籌劃可能存在的風險 ............... 22 5 結論 ............................................................. 23 研究結論 ................................................... 23 本文研究的不足 ............................................. 24 西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計 (論文 ) II 致 謝 .............................................................. 25 參考文獻 ........................................................... 27 緒論 1 1 緒論 研究背景 稅務籌劃是在不違反國家稅收法律、法規(guī)及規(guī)章制度的前提下，納稅人自行或通過中介機構的幫助，為了實現價值最大化 (或股東財富最大化 )而對企業(yè)的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業(yè)務或行為的涉稅事項，預先進行設計和運籌的過程。新稅法在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、征管方式等方面都有重大變化，例如新法新稅不在區(qū)分了內、外資企業(yè) , 而以“企業(yè)和其他取得收入的組織”作為企業(yè)所得稅的納稅人，確定了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除辦法和稅收優(yōu)惠政策等等。稅額計算的關鍵 取決于兩個因素，即課稅對象和適用稅率。本文正是立足于我國新企業(yè)所得稅稅法，總結分析新、舊稅法之間的差異，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策、稅收征管等方面進行了稅務籌劃研究，希望能為企業(yè)相關人員較好地運用新企業(yè)所得稅法，進行稅務籌劃有所幫助。 1） 國外稅務籌劃研究的第一階段 —— 理論研究 德國伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所引用的最早文獻是 H?肖肯霍編寫的《企業(yè)納稅籌劃》，它刊載于 1959 年出版的《工業(yè)企業(yè)計劃》文集里，被認為是“納稅籌劃”一詞最早的出現 [2]?！叭缛毡居?5%以上的企業(yè)委托稅理士事務所代辦納稅事宜 。 2020 年，《中國稅務報》開辟“籌劃講座”專欄，從多方面介紹稅務籌劃的理論和方法，這意味著我國對稅務籌劃理論和實際的研究進入了一個嶄新的階段。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化，在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的?？s小稅基要借助財務手段，如確認收入的發(fā)生時間， 增加營業(yè)成本．降低納稅所得，達到減少應納稅所得額的目的。我國稅務籌劃興起比較晚，對稅務籌劃的認識也比較模糊。所得稅款的多少直接影響著稅后利潤 的大小。本文的研究框架如下所示： 西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計 (論文 ) 6 圖 11 本文研究思路框架圖結論 注意新稅法的反避稅規(guī)定 注意籌劃過程中存在的風險 利用準扣項目籌劃 利用組織形式籌劃 利用稅率差異籌劃 利用會計核算方法進行籌劃 利用稅收優(yōu)惠籌劃 企業(yè)進行稅務籌劃應注意的問題 稅務籌劃的具體策略和方法 稅務籌劃的理論基礎 稅務籌劃的 技術方法 稅務籌劃的 概念界定 稅務籌劃與避 稅偷稅的異同 緒論 新企 業(yè)所得稅法的變化 稅務籌劃的理論基礎 7 2 稅務籌劃的理論基礎 稅務籌劃的概念界定 稅務籌劃 ,也成納稅籌劃，稅收籌劃。 ”國內著名的稅務專家唐騰翔 [7]認為 “ 稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收收益。然而，影響企業(yè)經濟效益的因素是多方面的，這些因素之間又是相互作用和影響的。 減輕稅收負擔 避稅的范圍比納稅籌劃廣泛，包括一切為了減輕稅收負擔而采取的各種措施的行為 手段 事前合理的規(guī)劃、 設計和安排，事后嚴格遵守稅法，照章履行納稅義務。 (新稅法第二十 六條第二款 ) 減稅 技術 ① 居民企業(yè)在一個納稅年度內技術轉讓所得超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 (新稅 法第三十二條 ) 抵免 技術 ① 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2 年以上的，可按照投資額的 70％在股權持有滿 2 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結轉抵扣 (《實施條例》第九十七條 ) ② 企業(yè)購置并實際使用目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的 10％可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可在以后 5 個納稅年度結轉抵免。特別是對于原來享受低稅率可分 5 年過渡到 25%稅率的企業(yè)，應采取提前銷售 （ 甚至適當降價促銷 ） 確認收入，成本盡可能后移 （ 例如將原采用加速折舊的固定資產重新采用直線法折舊或延長折舊期限 ） ，以使過渡期內利潤最大化，大限度享受低稅率的優(yōu)惠。鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此，企業(yè)在權衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預測、市場風險等因素后，可合理選擇 企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。而事實上，公司制企業(yè)在某些行業(yè)或地區(qū)會享有個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策，如果公司能夠享受企業(yè)所得稅的相關政策優(yōu)惠，那么股東的總體稅收負擔就會降低，稅后凈收入額就會相應地增加。當外地的營業(yè)活動開始盈利時，可以建立一個子公司，以保證享受外地利潤僅繳納低于母公司所在 地稅款的益處。企業(yè)在進行稅務籌劃時，應充分考慮新企業(yè)所得稅法下對部分扣除項目的扣除比例限制。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。 籌劃前，企業(yè)所得稅的應納稅額 =30005025％ =75012． 5 元 籌劃后，企業(yè)于 12 月 31 日購進一些辦公用品支出了 100 元， 這樣為企業(yè)應納稅所得額為： 300050100=299950 元，符合小型微利企業(yè)的認定標準，適用稅率 20%，因此應納稅額為： 29995020％ =59990 元。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的 中小高新技術企業(yè) 2 年以上的（含 2 年），可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的 70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。 另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利 等權益性投資收益為免稅收入。對此可進行以下稅務籌劃：假定某公司是享受低稅率的企 業(yè)，目前有新業(yè)務要新設公司，可以考慮暫不新設，用老企業(yè)做新業(yè)務，或通過買殼的方式接受一家名存實亡的企業(yè)，通過工商局變更為子公司，可享受 5 年過渡期的稅收優(yōu)惠政策。當物價走低時，應選擇先進先出法。5=156000 元，由此，企業(yè)每年可以少繳所得稅 15600025％=39000 元 盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和。這是因為采用加速折舊法，與直線法對比，在確定應稅收益時，由于在早期計入了數額較大的折舊費，將使早期的應稅收益相應地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產的前期交納較少的所得 稅稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財務利益 。再比如，企業(yè)接受到一項非貨幣性資產捐贈收入，如果是在免稅期，則可以將該收入一次性計入當期所得，以避免遞延到正常納稅期而繳納所得稅；如果是在正常納稅期，則可以將該收入平均的計入各個年份，從而享受時間價值；如果該收入金額比較大，在一個會計年度內納稅存在困難，可以在不超過 5 年的期間內平均 計入各個會計年度應納稅所得額。 新稅法規(guī)定，符合條件的固定資產大修理支出列入長期待攤費用按照固定資產尚可使用年限分期攤銷，其他應當 作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年，而原暫行條例規(guī)定長期待攤費用的攤銷年限最低不得低于五年，同時新稅法取消了開辦費的規(guī)定。除了廣泛使用轉讓定價手段外，一些企業(yè)還開始越來越多地利用避稅地避稅、資本弱化等避稅手段。 1） 新稅法對納稅人利用轉讓定價避稅的限制措施 針對企業(yè)的轉讓定價避稅手段，新稅法規(guī)定，稅務機關不僅有權調整被調查企業(yè)的應納稅收入或者所得額，而且有權調整關聯方應納稅收入或所得額，這是調整對象的一大突破。稅務籌劃的效益包括直接效益和間接效益。若某項方案從靜態(tài)來看，可能會使企業(yè)在某年度的稅負最低，但從動態(tài)來看，卻會擾亂納稅人資金運動的內在秩序，產生潛在的機會損失，不利于其以后的發(fā)展，那么就應評估為失敗的方案。 3） 針對統(tǒng)一稅前扣除標準，確立了科學規(guī)范的征稅客體制度的特點，企業(yè)可以從稅基的角度進行籌劃，通過縮小稅基和遞延稅基的方式，達到減稅的目的。 4） 針對新企業(yè)所得稅法構筑的以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”稅收優(yōu)惠體系的特點，企業(yè)應將注重對投資方向的選擇，投資于高新技術產業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資產業(yè)或環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產及農林牧漁業(yè)、基礎投資等，積極地利用免征、減征企業(yè)所得稅的項目所得籌劃，同時用好其他的一些稅收優(yōu)惠政策，如利用安置殘疾人員及下崗職工的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)爭取權利，降低稅收成本 5） 關注新稅法的反避稅規(guī)定，了解避稅的相關情況及新稅法的反避稅規(guī)定 西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計 (論文 ) 24 以免受到不必要反避稅打 擊。稅收籌劃是一種事前籌劃， 在此期間 如果稅收政策發(fā)生變動，那么原來合法的籌劃行為 就可 能變的 不合法， 新的法律 政策推出，各方對新政策的解讀 存在一定的差異性，若企業(yè)管理層對政策的認識 與執(zhí)法者的認識不一致，就會給稅務籌劃行為帶來潛在的危險。 由此，可以明確企業(yè)必須兼顧成本與效益，在能實現稅務籌劃的最終目的 —企業(yè)價值最大化。由此，中國企業(yè)先在避稅地設立控股公司，通過這個公司再到其他國家投資，投資后的利潤分回到避稅地，而無須分回到我國，這樣來逃避在我國應繳納的稅款的方式便很難實行。近些年來，內外資企業(yè)避稅手段不斷翻新，不僅企業(yè)避稅的數額越來越大，而且避稅手段也越