【正文】 研究思路和框架 .............................................. 5 2 稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ) ................................................ 7 稅務(wù)籌劃的概念界定 .......................................... 7 稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的異同 .................................. 8 稅務(wù)籌劃的技術(shù) .............................................. 9 新企業(yè)所得稅法的主要變化 .................................... 10 3 新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的具體策略和方法 ....................... 11 利用新舊稅法的稅率差進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ........................... 11 利用企業(yè)的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ............................. 11 公司制與合伙制的選擇 ..................................... 12 子公司與分公司的選擇 ..................................... 13 利用新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ................. 13 利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ................. 14 對(duì)企業(yè)規(guī)模及注冊(cè)地的稅收優(yōu)惠 .......................... 14 對(duì)企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠 .................................. 15 對(duì)新舊稅法過渡期的稅收優(yōu)惠 ............................ 16 利用不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 .......................... 16 存貨成本計(jì)價(jià)方法的選擇 ................................ 16 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 ................................ 17 收入的確認(rèn)方式的選擇 .................................. 19 其他會(huì)計(jì)核算方法的選擇 ................................ 20 4 新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注 意的問題 .................... 21 企業(yè)應(yīng)注意新稅法的反避稅措施 ............................... 21 企業(yè)應(yīng)注意新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn) ............... 22 5 結(jié)論 ............................................................. 23 研究結(jié)論 ................................................... 23 本文研究的不足 ............................................. 24 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) II 致 謝 .............................................................. 25 參考文獻(xiàn) ........................................................... 27 緒論 1 1 緒論 研究背景 稅務(wù)籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)及規(guī)章制度的前提下，納稅人自行或通過中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化 (或股東財(cái)富最大化 )而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)，預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。新稅法在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、征管方式等方面都有重大變化，例如新法新稅不在區(qū)分了內(nèi)、外資企業(yè) , 而以“企業(yè)和其他取得收入的組織”作為企業(yè)所得稅的納稅人，確定了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除辦法和稅收優(yōu)惠政策等等。稅額計(jì)算的關(guān)鍵 取決于兩個(gè)因素，即課稅對(duì)象和適用稅率。本文正是立足于我國(guó)新企業(yè)所得稅稅法，總結(jié)分析新、舊稅法之間的差異，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策、稅收征管等方面進(jìn)行了稅務(wù)籌劃研究，希望能為企業(yè)相關(guān)人員較好地運(yùn)用新企業(yè)所得稅法，進(jìn)行稅務(wù)籌劃有所幫助。 1） 國(guó)外稅務(wù)籌劃研究的第一階段 —— 理論研究 德國(guó)伐克主編的《德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書》所引用的最早文獻(xiàn)是 H?肖肯霍編寫的《企業(yè)納稅籌劃》，它刊載于 1959 年出版的《工業(yè)企業(yè)計(jì)劃》文集里，被認(rèn)為是“納稅籌劃”一詞最早的出現(xiàn) [2]?！叭缛毡居?5%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜 。 2020 年，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》開辟“籌劃講座”專欄，從多方面介紹稅務(wù)籌劃的理論和方法，這意味著我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃理論和實(shí)際的研究進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化，在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的?？s小稅基要借助財(cái)務(wù)手段，如確認(rèn)收入的發(fā)生時(shí)間， 增加營(yíng)業(yè)成本．降低納稅所得，達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。我國(guó)稅務(wù)籌劃興起比較晚，對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)也比較模糊。所得稅款的多少直接影響著稅后利潤(rùn) 的大小。本文的研究框架如下所示： 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 6 圖 11 本文研究思路框架圖結(jié)論 注意新稅法的反避稅規(guī)定 注意籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn) 利用準(zhǔn)扣項(xiàng)目籌劃 利用組織形式籌劃 利用稅率差異籌劃 利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行籌劃 利用稅收優(yōu)惠籌劃 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題 稅務(wù)籌劃的具體策略和方法 稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ) 稅務(wù)籌劃的 技術(shù)方法 稅務(wù)籌劃的 概念界定 稅務(wù)籌劃與避 稅偷稅的異同 緒論 新企 業(yè)所得稅法的變化 稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ) 7 2 稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ) 稅務(wù)籌劃的概念界定 稅務(wù)籌劃 ,也成納稅籌劃，稅收籌劃。 ”國(guó)內(nèi)著名的稅務(wù)專家唐騰翔 [7]認(rèn)為 “ 稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收收益。然而，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，這些因素之間又是相互作用和影響的。 減輕稅收負(fù)擔(dān) 避稅的范圍比納稅籌劃廣泛，包括一切為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而采取的各種措施的行為 手段 事前合理的規(guī)劃、 設(shè)計(jì)和安排，事后嚴(yán)格遵守稅法，照章履行納稅義務(wù)。 (新稅法第二十 六條第二款 ) 減稅 技術(shù) ① 居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過 500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 (新稅 法第三十二條 ) 抵免 技術(shù) ① 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的，可按照投資額的 70％在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 (《實(shí)施條例》第九十七條 ) ② 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。特別是對(duì)于原來(lái)享受低稅率可分 5 年過渡到 25%稅率的企業(yè)，應(yīng)采取提前銷售 （ 甚至適當(dāng)降價(jià)促銷 ） 確認(rèn)收入，成本盡可能后移 （ 例如將原采用加速折舊的固定資產(chǎn)重新采用直線法折舊或延長(zhǎng)折舊期限 ） ，以使過渡期內(nèi)利潤(rùn)最大化，大限度享受低稅率的優(yōu)惠。鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此，企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可合理選擇 企業(yè)的組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅款。而事實(shí)上，公司制企業(yè)在某些行業(yè)或地區(qū)會(huì)享有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策，如果公司能夠享受企業(yè)所得稅的相關(guān)政策優(yōu)惠，那么股東的總體稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)降低，稅后凈收入額就會(huì)相應(yīng)地增加。當(dāng)外地的營(yíng)業(yè)活動(dòng)開始盈利時(shí)，可以建立一個(gè)子公司，以保證享受外地利潤(rùn)僅繳納低于母公司所在 地稅款的益處。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮新企業(yè)所得稅法下對(duì)部分扣除項(xiàng)目的扣除比例限制。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。 籌劃前，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額 =30005025％ =75012． 5 元 籌劃后，企業(yè)于 12 月 31 日購(gòu)進(jìn)一些辦公用品支出了 100 元， 這樣為企業(yè)應(yīng)納稅所得額為： 300050100=299950 元，符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率 20%，因此應(yīng)納稅額為： 29995020％ =59990 元。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的 中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的（含 2 年），可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益為免稅收入。對(duì)此可進(jìn)行以下稅務(wù)籌劃：假定某公司是享受低稅率的企 業(yè)，目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，可以考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的企業(yè)，通過工商局變更為子公司，可享受 5 年過渡期的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)物價(jià)走低時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。5=156000 元，由此，企業(yè)每年可以少繳所得稅 15600025％=39000 元 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和。這是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，與直線法對(duì)比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的前期交納較少的所得 稅稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無(wú)異于對(duì)納稅人提供了一種無(wú)息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益 。再比如，企業(yè)接受到一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入，如果是在免稅期，則可以將該收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期而繳納所得稅；如果是在正常納稅期，則可以將該收入平均的計(jì)入各個(gè)年份，從而享受時(shí)間價(jià)值；如果該收入金額比較大，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)納稅存在困難，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)平均 計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)年度應(yīng)納稅所得額。 新稅法規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，其他應(yīng)當(dāng) 作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年，而原暫行條例規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限最低不得低于五年，同時(shí)新稅法取消了開辦費(fèi)的規(guī)定。除了廣泛使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段外，一些企業(yè)還開始越來(lái)越多地利用避稅地避稅、資本弱化等避稅手段。 1） 新稅法對(duì)納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的限制措施 針對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅手段，新稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅有權(quán)調(diào)整被調(diào)查企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額，而且有權(quán)調(diào)整關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額，這是調(diào)整對(duì)象的一大突破。稅務(wù)籌劃的效益包括直接效益和間接效益。若某項(xiàng)方案從靜態(tài)來(lái)看，可能會(huì)使企業(yè)在某年度的稅負(fù)最低，但從動(dòng)態(tài)來(lái)看，卻會(huì)擾亂納稅人資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在秩序，產(chǎn)生潛在的機(jī)會(huì)損失，不利于其以后的發(fā)展，那么就應(yīng)評(píng)估為失敗的方案。 3） 針對(duì)統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，確立了科學(xué)規(guī)范的征稅客體制度的特點(diǎn)，企業(yè)可以從稅基的角度進(jìn)行籌劃，通過縮小稅基和遞延稅基的方式，達(dá)到減稅的目的。 4） 針對(duì)新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”稅收優(yōu)惠體系的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)將注重對(duì)投資方向的選擇，投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)或環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)投資等，積極地利用免征、減征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得籌劃，同時(shí)用好其他的一些稅收優(yōu)惠政策，如利用安置殘疾人員及下崗職工的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)爭(zhēng)取權(quán)利，降低稅收成本 5） 關(guān)注新稅法的反避稅規(guī)定，了解避稅的相關(guān)情況及新稅法的反避稅規(guī)定 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 24 以免受到不必要反避稅打 擊。稅收籌劃是一種事前籌劃， 在此期間 如果稅收政策發(fā)生變動(dòng)，那么原來(lái)合法的籌劃行為 就可 能變的 不合法， 新的法律 政策推出，各方對(duì)新政策的解讀 存在一定的差異性，若企業(yè)管理層對(duì)政策的認(rèn)識(shí) 與執(zhí)法者的認(rèn)識(shí)不一致，就會(huì)給稅務(wù)籌劃行為帶來(lái)潛在的危險(xiǎn)。 由此，可以明確企業(yè)必須兼顧成本與效益，在能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的最終目的 —企業(yè)價(jià)值最大化。由此，中國(guó)企業(yè)先在避稅地設(shè)立控股公司，通過這個(gè)公司再到其他國(guó)家投資，投資后的利潤(rùn)分回到避稅地，而無(wú)須分回到我國(guó)，這樣來(lái)逃避在我國(guó)應(yīng)繳納的稅款的方式便很難實(shí)行。近些年來(lái)，內(nèi)外資企業(yè)避稅手段不斷翻新，不僅企業(yè)避稅的數(shù)額越來(lái)越大，而且避稅手段也越