【正文】 業(yè)務招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。新稅法下業(yè)務招待費處理 一、業(yè)務招待費的列支范圍 在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。 二、業(yè)務招待費的會計處理 會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收 入的5‰。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理?！捌渌麡I(yè)務收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利a使用權收入5萬，按新規(guī)定也是應做為基數(shù)的。所以，企業(yè)應納稅所得額=100+=。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用不用考慮。 （5）接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。根據(jù)計算得到的應交企業(yè)所得稅，編制會計分錄： 借： 貸：應交稅費——— 第三篇：“業(yè)務招待費”在新稅法下的會計與稅務處理（寫寫幫推薦）“業(yè)務招待費”在新稅法下的會計與稅務處理 一、業(yè)務招待費的列支范圍 在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。 二、業(yè)務招待費的會計處理 會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理?！捌渌麡I(yè)務收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利a使用權收入5萬，按新規(guī)定也是應做為基數(shù)的。所以，企業(yè)應納稅所得額=100+=。 根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關規(guī)定：在稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。 業(yè)務招待費稅前扣除規(guī)定一般規(guī)定： 2000年國家稅務總局下發(fā)的《關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）對納稅人業(yè)務招待費稅前扣除作了進一步的統(tǒng)一和規(guī)范。（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。 取得合法憑證 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，“業(yè)務招待費”嚴重超標，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務招待費”當“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。長期以來，企業(yè)濫用業(yè)務招待費的情況肘有發(fā)生，不僅擴大支出，而且常常由于處理不當，也使企業(yè)多繳了不必要所得稅費用。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。 業(yè)務招待費節(jié)稅的四大技巧。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，企業(yè)可以通過改變支出項目性質(zhì)的方法，將業(yè)務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負。如何確定銷售（營業(yè)）收入直接關系允許抵扣的業(yè)務招待費。因此，企業(yè)應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務招待費的扣除基數(shù)。 2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 ，都按統(tǒng)一標準執(zhí)行。 《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務招待費，就必然需要調(diào)增應納稅所得額。如果當年的業(yè)務招待費200萬元，20000*%=100萬，200*60%=120萬，則只能在稅前扣除100萬，調(diào)增100萬元。 設立獨立核算分支機構可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。業(yè)務招待費的實際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務招待費的扣除標準進一步嚴格。在納稅申報處理中，稅務機關允許將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。本文主要從業(yè)務招待費的列支范圍、扣除基數(shù)和扣除比例等方面展開分析，對企業(yè)節(jié)稅的可行性及其措施展開思考。不能提供，不得在稅前扣除。 業(yè)務招待費會計核算與稅法規(guī)定差異現(xiàn)行的會計制度和稅收法規(guī)在很多方面存在差異，對此形成的差異稅法不要求調(diào)整帳務，僅僅在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整，在業(yè)務招待費方面會計制度和稅收法規(guī)的差異主要存在以下幾種情況： 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費按會計的規(guī)定可計入相應的成本費用中，稅法規(guī)定要在一定基礎上限額扣除，因此形成的差異為永久性差異，在企業(yè)所得稅申報時要進行納稅調(diào)整。 對計稅基數(shù)的規(guī)定： 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條。 業(yè)務招待費的會計核算及注意事項會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當是計入“管理費用”的二級科目“招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。 對于會計處理，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，調(diào)整應納稅所得額，無需對會計記錄進行調(diào)整。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。 分析。如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。 。 三、業(yè)務招待費稅務處理的扣除基數(shù) 在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。 稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。 （6）準予扣除的業(yè)務招待費限額：13005‰= 假如，該企業(yè)08年度利潤總額100萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。其應在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用中體現(xiàn)。 六、注意事項 ，不得將業(yè)務招待費擠入會議