3國稅稅收執(zhí)法風險成因調(diào)研報告(完整版)
【正文】 是由國務院的暫行條例調(diào)整的，在構(gòu)成稅法體系的形式結(jié)構(gòu)方面，占主體地位的還不是稅收法律，而是稅收行政法規(guī)。稅收工作任務重、責任大、矛盾多，成為一個高風險職業(yè)。最典型的就是在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優(yōu)化服務 第 6 頁 共 10 頁 措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。雖然立意很好，但后患無窮。現(xiàn)行稅法多為上世 紀 90 年代初制定，其內(nèi)容老化，明顯滯后。突出表現(xiàn)在：（ 1）無執(zhí)法權(quán)的人參與執(zhí)法，如工勤人員參與稅務檢查或稅務稽查；（ 2）開展日常稅務檢查工作時，該出示稅務檢查證而沒有出示，收集的證據(jù)資料納稅人未簽署或者蓋章；（ 3）應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請行政復議和提起行政訴訟的而沒有告知；（ 4）達到聽證條件的，應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請舉辦聽證而沒有告知；（ 5）所收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法，證據(jù)應當在聽證會進行質(zhì)證而未進行質(zhì)證；（ 6）違反法定程序采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。是指在稅收管理過程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行法律法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責職能中應作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責職能范圍以及作為不當?shù)墓芾硎聞斩纬傻挠绊懞秃蠊?。從敗訴案件看，一是稅收具體行政行為程序違法。 第 4 頁 共 10 頁 二、稅收執(zhí)法風險成因分析 （一）稅收執(zhí)法依據(jù)潛伏執(zhí)法風險 一是法律層次低。 三是《征管法》潛伏執(zhí)法風險。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務總局臨時制 定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。如制作稅務 執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，能夠引用高階位的法律法規(guī)卻引用低階位的規(guī)章、規(guī)范性文件，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等，給司法機關追究留以口實。二是外界對稅務工作的熟悉度和關注度增強考驗著執(zhí)法水平。一要提 高稅法層次。 三要規(guī)范稅收規(guī)范性文件。三要搞好風險預測。 。 （三）講究執(zhí)法策略，構(gòu)筑社會防線 一是在工作中，應堅決服從地方黨委、政府和上級領導，自覺接受地方人大、政協(xié)的監(jiān)督。規(guī)范稅收規(guī)范性文件是規(guī)避執(zhí)法風險的需要，具體要求為：制發(fā)宜慎重，切 第 9 頁 共 10 頁 忌過多過濫，稅務機關制定各類操作規(guī)程、辦法，須經(jīng)法規(guī)部門審查，并深入基層搞好調(diào)研、研討，對其可行性、科學性全面論證，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件；表述宜嚴謹、周密、清楚，力戒模棱兩可、含糊不清、產(chǎn)生歧義；政策宜穩(wěn)
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