【正文】 對那些預(yù)期可能對進行經(jīng)濟決策發(fā)生重大影響的事項，應(yīng)單獨反映或重點說明 。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特定的條件下，某項會計原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則針對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和特別的報表項目，而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。有可能導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。但是所謂的“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”對房地產(chǎn)公司來說不太容易確定，這樣新會計準(zhǔn)則的影響將大大減弱，該項規(guī)定同樣可以成為地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)利潤的手段。 盈虧 計算 新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱。 ⑥ 合并會計規(guī)定 目前中國的企業(yè)合并大部分是 同一控制下的企業(yè)合并 ，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此 以賬面價值 作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。 美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤的手段。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價值為基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對合同的決策。 其次，會計準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。因此，我們需要對這種合并進行規(guī)定。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會計制度來解決。新會計準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。 ⑤ 投資性房地產(chǎn) 新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的 公允價值 ，并可確認(rèn)購買商譽。 ① 存貨發(fā)出計價，取消“ 后進先出法 ” ② 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 不得轉(zhuǎn)回 ③ 同一控制下的企業(yè)合并以 賬面價值 作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。另外 ,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。比如，當(dāng)國際金融市場價格波動較大或者價格嚴(yán)重貶值時候，金融企業(yè)受影響最大。 2．二者規(guī)范的重點不同。 2．會計處理方法的選擇。對于不太重要的經(jīng)濟事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。 第六條 企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 ②可計量性：所確認(rèn)的項目要能予以量化。 第十五條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 2023年基本會計準(zhǔn)則 2023年基本會計準(zhǔn)則 客觀性 客觀性 相關(guān)性 相關(guān)性 可比性 合并為一條表述 一慣性 及時性 及時性 明晰性 明晰性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 實際成本 劃分收益支出與資本支出 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性 重要性 重要性 實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式 會計要素 2023年基本會計準(zhǔn)則 資產(chǎn) 指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 利潤 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 （三）可變現(xiàn)凈值。 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 存貨的計價方法 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法 2023 2023 2023 2023 2023 2023 銷售收入 800 800 800 800 800 800 銷售成本 400 600 600 400 500 500 稅前利潤 400 200 200 400 300 300 所得稅 132 66 66 132 99 99 凈利潤 268 134 134 268 201 201 長期股權(quán)投資的計量 第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 （二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 年金 基金 第二條企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。 債務(wù) 重組 第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 所有權(quán)理論 立足的是編制合并財務(wù)報表的企業(yè)對另一企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)活動具有重大影響的所有權(quán)，因此它以服務(wù)于母公司股東作為編制合并財務(wù)報表的目的。從本質(zhì)上而言，母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟實體理論的折衷。 （二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 實例： A公司凈資產(chǎn)為 2023萬元， B公司以 800萬元購買該公司30％的股權(quán)。 第四條在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （四）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。依此理論，合并財務(wù)報表也應(yīng)采用全面合并法，但在合并財務(wù)報表的股東權(quán)益部分只列示母公司股東的權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益不在其列。依此理論，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)采用比例合并法，即只反映母公司在子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目中所占有的份額。 第十一條購買方應(yīng)