【正文】 對(duì)那些預(yù)期可能對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說(shuō)明 。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時(shí)有沖突在特定的條件下，某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會(huì)計(jì)人員的判斷來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報(bào)表項(xiàng)目，而制度則針對(duì)特定企業(yè)從會(huì)計(jì)憑證直到會(huì)計(jì)報(bào)表的全部業(yè)務(wù)流程。有可能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。但是所謂的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”對(duì)房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)不太容易確定，這樣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響將大大減弱，該項(xiàng)規(guī)定同樣可以成為地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。 盈虧 計(jì)算 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱。 ⑥ 合并會(huì)計(jì)規(guī)定 目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是 同一控制下的企業(yè)合并 ，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此 以賬面價(jià)值 作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。但是，在我國(guó)企業(yè)合并重組案例中，很多都類(lèi)似股權(quán)聯(lián)營(yíng)，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對(duì)合同的決策。 其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。因此，我們需要對(duì)這種合并進(jìn)行規(guī)定。當(dāng)然這也是公司治理問(wèn)題，無(wú)法單靠會(huì)計(jì)制度來(lái)解決。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。 ⑤ 投資性房地產(chǎn) 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的 公允價(jià)值 ，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。 ① 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“ 后進(jìn)先出法 ” ② 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 不得轉(zhuǎn)回 ③ 同一控制下的企業(yè)合并以 賬面價(jià)值 作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。另外 ,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。比如，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企業(yè)受影響最大。 2．二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。 2．會(huì)計(jì)處理方法的選擇。對(duì)于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以在會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表上予以簡(jiǎn)化或省略。 第六條 企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。 ②可計(jì)量性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要能予以量化。 第十五條 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 2023年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2023年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 客觀性 客觀性 相關(guān)性 相關(guān)性 可比性 合并為一條表述 一慣性 及時(shí)性 及時(shí)性 明晰性 明晰性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 實(shí)際成本 劃分收益支出與資本支出 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性 重要性 重要性 實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)要素 2023年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn) 指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 利潤(rùn) 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 （三）可變現(xiàn)凈值。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 存貨的計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 2023 2023 2023 2023 2023 2023 銷(xiāo)售收入 800 800 800 800 800 800 銷(xiāo)售成本 400 600 600 400 500 500 稅前利潤(rùn) 400 200 200 400 300 300 所得稅 132 66 66 132 99 99 凈利潤(rùn) 268 134 134 268 201 201 長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量 第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 （二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 年金 基金 第二條企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。 債務(wù) 重組 第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 所有權(quán)理論 立足的是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)具有重大影響的所有權(quán)，因此它以服務(wù)于母公司股東作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。從本質(zhì)上而言，母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的折衷。 （二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 實(shí)例： A公司凈資產(chǎn)為 2023萬(wàn)元， B公司以 800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該公司30％的股權(quán)。 第四條在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （四）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。依此理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)采用全面合并法，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的股東權(quán)益部分只列示母公司股東的權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益不在其列。依此理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用比例合并法，即只反映母公司在子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目中所占有的份額。 第十一條購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)