【正文】 公司委托借款、部門統(tǒng)借基建基金借款、部門基建基金借款、特種“ 撥改貸 ” 投資借款、建設(shè)銀行投資借款、煤代油投資借款、國外借款、其他投資借款。 ? 1998年 2月 23日財政部頒布 《 基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定 》 ； ? 2023年財政部頒布了 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 ，同時廢止 1998年頒布的 《 基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定 》 ； ? 2023年財政部發(fā)布了 “ 財政部關(guān)于解釋 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 ” ； 建設(shè)單位會計制度 ? 2023年財政部制定了 《 2023年度財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表 》 和 《 2023年財政性資金投資企業(yè)基本建設(shè)項目財務(wù)報表 》 ； ? 2023年財政部發(fā)布了 《 關(guān)于進一步加強中央基本建設(shè)竣工財務(wù)決算的通知 》 ； ? 2023年財政部發(fā)布 《 關(guān)于印發(fā) 2023年度財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表的通知 》 。 ? 基本建設(shè)預(yù)算撥款、基本建設(shè)基金撥款、自籌資金撥款、項目資本、項目資本公積、上級撥入資金、基本建設(shè)其他撥款。 建設(shè)單位資金占用 在建資金 建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出、非經(jīng)營性項目轉(zhuǎn)出投資。 建設(shè)單位會計核算流程 銀行存款 器材采購 庫存設(shè)備 設(shè)備投資 交付使 用資產(chǎn) 基建撥款 以前年度撥款 基建撥款 本年預(yù)算撥款 應(yīng)付工程款 建安工程投資 待攤投資 建設(shè)單位會計核算流程 銀行存款 器材采購 庫存設(shè)備 設(shè)備投資 交付使 用資產(chǎn) 待沖基建支出 基建投資借款 應(yīng)付工程款 建安工程投資 待攤投資 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 一、 一個建設(shè)單位同時承建多個建設(shè)項目如何核算？ ?根據(jù)基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，每個基本建設(shè)項目都必須單獨建賬、單位核算；同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。 ? 問題：經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目是否有統(tǒng)一的劃分標準？ 《 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題解答： ? 目前，單從項目所屬行業(yè)和性質(zhì)難以劃分清楚并做出明確規(guī)定。 問題：存款包括哪些？ ? 項目存款是指建設(shè)項目的所有建設(shè)資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項目建設(shè)工程成本?；ㄘ攧?wù)制度已明確建設(shè)單位留成資金的使用范圍，財政部門可對其使用情況進行監(jiān)督，但不必再進行審批。 ? 建設(shè)單位管理費以項目投資總概算為計算基數(shù)。由本單位負責投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作無形資產(chǎn)處理；產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計入交付使用資產(chǎn)價值。 設(shè)備和材料采購審計 一、概念 設(shè)備和材料采購審計是指對項目建設(shè)過程中設(shè)備和材料采購環(huán)節(jié)各項管理工作質(zhì)量及績效進行的審查和評價。 （三）其他相關(guān)業(yè)務(wù)的審計 設(shè)備和材料出售的審計。 設(shè)備投資審計 ? 設(shè)備投資審計重點 ： 審計需要安裝設(shè)備購入后，是否滿足設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已完成、安裝所需要的圖紙已收到、設(shè)備已運到安裝現(xiàn)場并經(jīng)驗收三個條件，才確認計量設(shè)備投資額的完成。 審計是否按合同規(guī)定支付預(yù)付工程款、備料款、進度款。 ? 能夠確定由某項交付使用資產(chǎn)成本負擔的待攤費用，可以直接計入該項交付使用資產(chǎn)價值。 ? 審計業(yè)務(wù)招待費時，注意業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的 10% 。 例 題 例三：在對某改擴建工程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)該項目在管理費用中列支了 75000元印刷費。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 借款利息審計 ? 審查借款利息是否發(fā)生在合同規(guī)定的建設(shè)期內(nèi)，投產(chǎn)或經(jīng)營后發(fā)生的利息不得在 “ 待攤投資 —— 借款利息 ” 中列支。該項費用應(yīng)計入其他投資中。包括： ? 房屋購置 ? 基本畜禽支出 ? 林木支出 ? 辦公生活用家具、器具購置費用 ? 購買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費用 ? 可行性研究固定資產(chǎn)購置費用 ? 遞延資產(chǎn) 其他投資審計 ? 其他投資審計要點： 審計其他投資明細賬，檢查科目設(shè)置是否恰當，投資支出是否按會計制度規(guī)定正確分類并進行明細核算。 ? 其次，審計待核銷基建支出的內(nèi)容是否真實，計價是否準確、正確，會計處理是否正確。 ? 其他收入包括： 各類建設(shè)項目總體建設(shè)尚未完成和移交生產(chǎn)，但其中部分工程簡易投產(chǎn)而發(fā)生的營業(yè)性的收入等； 工程建設(shè)期間各項索賠以及違約金等其他收入。 ? 基建收入處理：基建收入應(yīng)依法繳納所得稅，稅后收入按以下規(guī)定處理： A. 非經(jīng)營項目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。 審計耕地占用稅 ? （ 1）審計工程占用的耕地是否繳納了耕地占用稅。 ? （ 5）審計是否按時繳納營業(yè)稅，是否存在遲繳營業(yè)稅的現(xiàn)象。 交付使用資產(chǎn)審計 、金額是否真實，移交事項是否齊備，賬務(wù)處理及其反映是否正確。其目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評價投資效益，促進總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高建設(shè)項目管理水平。 竣工財務(wù)決算審計 ? 審查竣工財務(wù)決算表中的主要項目金額是否與其歷年批準的財務(wù)決算報表中的主要項目金額相符。 ? 抽查核對銀行對賬單的有關(guān)記錄。 ? 重點審查預(yù)付備料款、預(yù)付工程款是否按照合同或協(xié)議的規(guī)定進行撥付和扣回。 （ 2）非經(jīng)營項目的結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款，如有結(jié)余， 30%作為單位留成收入，主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎； 70%按投資來源比例歸還投資方。 （５）購置空調(diào)２臺，計１萬元，用于行政辦公，列入設(shè)備投資中。特別是在概算執(zhí)行有結(jié)余的情況下，某些建設(shè)單位會借道實施其他非概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容。建設(shè)單位應(yīng)按科學(xué)實用的方法對資產(chǎn)進行分類，待攤投資的分攤要按原則進行，不能圖方便只是平均分攤到各項資產(chǎn)。 項目 名稱 建筑工程 安裝工程 需安裝設(shè)備 不需安裝設(shè)備 生產(chǎn)工器具 總額 達到固定資產(chǎn)標準 A生產(chǎn)車間 1800 380 1600 300 130 80 B生產(chǎn)車間 1500 350 1200 240 100 60 輔助生產(chǎn)車間 2023 230 800 160 90 50 附屬建筑 700 40 20 合計 6000 1000 3600 720 320 190 問題 : ? 什么是建設(shè)項目竣工決算？竣工決算包括哪些內(nèi)容 ? ? 編制竣工決算的依據(jù)有哪些？ ? 如何進行竣工決算的編制？ ? 試確定 A生產(chǎn)車間的新增固定資產(chǎn)價值。 答 案 問題４： Ａ生產(chǎn)車間的新增固定資產(chǎn)價值＝（ 1800+380+1600+300+80） +（ 500+80+260+20+205） 1800/6000+120 380/1000+300 (1800+380+1600)/(6000+1000+3600)=4 答 案 問題５： （１）固定資產(chǎn)價值＝（ 6000+1000+3600+720+190）+(500+300+80+260+120+20+205)=11510+1295=12805萬元 （ 2）流動資產(chǎn)價值＝ 320190=130萬元 （ 3）無形資產(chǎn)價值 =700+70+30+90=890萬元 （ 4）其他資產(chǎn)價值＝（ 400300） +50=150萬元 案例二 為貫徹落實國家西部大開發(fā)的偉大戰(zhàn)略，某建設(shè)單位決定在西部某地建設(shè)一項大型特色經(jīng)濟生產(chǎn)基地項目。 （ 2）設(shè)備工器具 43800萬元。 建設(shè)單位自用的固定資產(chǎn)原價 60220萬元。 未交稅金 28萬元。 2023/3/272023/3/272023/3/27Mar2327Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 2023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 8:57:59 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 2023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 2023/3/272023/3/27March 27, 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 2023/3/272023/3/272023/3/27Mar2327Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 2023/3/272023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023/3/272023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 答 案 問題 1： 《 資金平衡表 》 有關(guān)數(shù)據(jù)的填寫見表 1。 案例二 反映在 《 資金平衡表 》 上的各類資金來源的期末余額是： 預(yù)算撥款 48000萬元。 （ 4）通過出讓方式購置的土地使用權(quán)形成的其他投資 108萬元。 （ 2）為生產(chǎn)準備的使用期限在一年以內(nèi)的隨機備件、工具、器具 29361萬元。 答 案 問題 1： 建設(shè)項目竣工決算是由建設(shè)單位編制的反映建設(shè)項目實際造價和投資效果的文件，是竣工驗收報告的重要組成部分。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，有些建設(shè)單位陸續(xù)購置了較大量的零星固定資產(chǎn)，直接計入建設(shè)單位管理費。 ? 預(yù)備費是指在初步設(shè)計階段難以預(yù)料，而在施工過程中可能發(fā)生的規(guī)定范圍內(nèi)的工程和費用，包含在總概算中。如何處理？ 建設(shè)項目財務(wù)審計注意事項 一、每個審計項目必須現(xiàn)場勘察 二、審核過程緊扣項目概算不放松 三、項目資金往來的審核不能輕視 四、審計交付使用資產(chǎn)的真實性和完整性 一、每個審計項目必須現(xiàn)場勘察 ? 審計人員要結(jié)合送審資料到工程項目的現(xiàn)場進行勘察，詳細了解工程項目的建設(shè)過程，在現(xiàn)場對工程建設(shè)成果有一個感官的認識，這是一個必不可少的程序。審計組對以上資料進行審計發(fā)現(xiàn)以下問題： （ 1）在建安投資中，因變更施工方案多報工程量 5萬元； （ 2）在設(shè)備投資中購置汽車 2輛，價值 45萬元。 ? 審查各項應(yīng)付款是否真實、合法，有無用于職工借用或挪作他用的情況。 ? 審查其他貨幣資金結(jié)余。 ? 審查竣工財務(wù)決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。 、計算情況 、建議 竣工財務(wù)決算審計 一、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計開展的資料準備 項目建議書、可行性研究報告及其投資估算 初步設(shè)計和擴大初步設(shè)計及其概算批復(fù)資料 歷年基建計劃、歷年財務(wù)決算及其批復(fù)文件 施工圖紙、設(shè)計變更記錄、施工簽證等 有關(guān)財務(wù)賬簿、憑證、報表及工程結(jié)算資料 建設(shè)項目竣工決算報表 建設(shè)項目竣工情況說明書 竣工財務(wù)決算審計 ? 竣工財務(wù)決算報表的審計要點 ? 審計竣工財務(wù)決算報表是否按規(guī)定的期限編制。 ? 審計在建設(shè)工程中發(fā)生的、并單獨交付生產(chǎn)單位的各種遞延費用。包括 ? 房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)； ? 為使用單位購置的達不到固定資產(chǎn)標準的工器具、家具等流動資產(chǎn)； ? 土地使用權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)； ? 遞延資產(chǎn)。 ? （ 3）審計耕地占用稅的計算單價是否正確，是否存在低計或高估單價的現(xiàn)象。 注：各項索賠、違約金等收入首先用于彌補工程損失，結(jié)余部分依法繳納所得稅，稅后收入按形成本收入的項目性質(zhì)分別按上述 A和 B處理。主要審查建設(shè)單位所取得的基建收入是否符合國家規(guī)定的基建收入范圍。 轉(zhuǎn)出投資支出審計 經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目為項目配套的專用設(shè)施投資，包括專用道路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道等，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作轉(zhuǎn)出投資處理，沖銷相應(yīng)的資金。 審計所發(fā)生的其他投資是否屬于概算范圍，與概算確定的內(nèi)容、數(shù)量和標準是否相符，如有不符