【正文】 貸：遞延所得稅負(fù)債 （應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 *所得稅率） ? 所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 （差額） 17 ? 案例分析：某公司 2023年 12月 31日有關(guān)資料如下： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為 700萬(wàn)元； 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300萬(wàn)元； 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160萬(wàn)元； 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，其公允價(jià)值變動(dòng)為－ 800萬(wàn)元； 當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 200萬(wàn)元； 假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無(wú)余額，且資產(chǎn)負(fù)債表上其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。 ? 第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 ? 分析： ? ①永久性差異： 10+3=13 ? ②暫時(shí)性差異： 85=3 ? 應(yīng)納稅所得額 =100+13+3=116 8 ? 思考問(wèn)題： ? ？ ? ？沒(méi)有處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)？ 9 ? ：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? 第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 5 （二）會(huì)計(jì)處理與稅法兩個(gè)差異 稅收與會(huì)計(jì)差異 暫時(shí)性差異 永久性差異 6 ? ①永久性差異， 是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。 4 ? 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 ? (國(guó)稅函 [2023]148號(hào) ) ? 第三條 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，列支行政性罰款 10萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng) 15萬(wàn)元。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 15 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（如使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)等）。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除 ? 。銷售收入 15%（ 30%）以內(nèi)；超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn) ? 。如個(gè)人消費(fèi)性支出、非本單位人員支出。與付款額的差額作為 未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用 處理，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。 28 ? 同一控制 ? 企業(yè)合并 ? 非同一控制 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? ? 非企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià) 5600萬(wàn)元，公允價(jià) 9000萬(wàn)； 并支付銀行存款 1600萬(wàn) 。 35 ? 舉例： ? 2023年 4月， A公司以支付銀行存款方式取得 B公司 20%的股份 （非合并） 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款 600萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 4萬(wàn)元。 對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。 42 ? 國(guó)稅函發(fā)［ 1998］ 333號(hào) ? 青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的 法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本 ，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本?！? 46 ? 我們的觀點(diǎn)： ? ，但可以遞延納稅。 50 ? 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。因此，華新公司取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的 計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的 12500萬(wàn)， 不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司（簡(jiǎn)稱投資公司）將所擁有的陜西渭河電廠新廠（簡(jiǎn)稱電廠）的部分股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給香港旭興發(fā)展有限公司的行為應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： ? 一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。 59 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 071號(hào) ? (一 )股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。 65 ? 、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知 財(cái)稅字 [1998]61號(hào) ? 為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從 1997年 1月 1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。 二、本通知所稱限售股，包括： 東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（統(tǒng)稱股改限售股）； ，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（新股限售股）； 。以賬面計(jì)算，這 均可套現(xiàn)超過(guò) 200萬(wàn)元。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。所有的收購(gòu)資金已經(jīng)到位，同時(shí)，吉利集團(tuán)也準(zhǔn)備好了沃爾沃轎車今后業(yè)務(wù)發(fā)展所需的營(yíng)運(yùn)資金貸款。假如全部支付深圳華新公司股權(quán) 12500，按 一般性稅務(wù)處理，如何處理？ 84 ? ① 被收購(gòu)方 順德容奇開發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 7900萬(wàn)元（ 125004600） ? ② 收購(gòu)方 深圳華新公司取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以12500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定。但多數(shù)企業(yè)股東中有自然人股東，對(duì)于個(gè)人股東股權(quán)收購(gòu)行為是否也可以按特殊性稅務(wù)處理？ 89 ? 稅的批復(fù) ? 國(guó)稅函 [2023]319號(hào) 考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其 評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅 。 ? 順德容奇公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ) 4600萬(wàn)，取得對(duì)價(jià)支付 12500萬(wàn)，增值 7900萬(wàn)。 94 七 .股東身份選擇對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響 ? （一）個(gè)人股息的稅收處理 ? 《個(gè)人所得稅法》 ? 第二條第七項(xiàng) 利息、股息、紅利所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。 ? 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 ? 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、 股息紅利等權(quán)益性投資所得 、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 102 ? 財(cái)稅 [2023]1號(hào) ? 2023年 1月 1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在 2023年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅； 2023年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。 三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。為避免整體合并后承擔(dān)過(guò)高債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，三元決定收購(gòu)三鹿的核心資產(chǎn)。 120 ? 財(cái)稅字［ 1995］ 48號(hào) ? 對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地 (房地產(chǎn) )作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。 ? 效果分析： ① 營(yíng)業(yè)稅 ② 企業(yè)所得稅 ③ 土地增值稅 ④契稅 124 ? 財(cái)稅 [2023]175號(hào)： ? 兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 127 ? 國(guó)稅函［ 2023］ 420號(hào) ? 江西省國(guó)家稅務(wù)局： 你局《關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： ? 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 133 ? 第十九條 企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容： ? (一 )轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的名稱與住所； ? (二 )轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的基本情況 ； ? (三 )轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的職工安置方案； ? (四 )轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的債權(quán)、債務(wù)處理方案； ? (五 )轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、價(jià)款支付時(shí)間和方式及付款條件； ? (六 )產(chǎn)權(quán)交割事項(xiàng)；。 135 十 .收購(gòu)兼并企業(yè)的征免稅分析 ? 思考題： ? 公司？ ? 司轉(zhuǎn)為分公司需要采取什么方式？是否有什么稅收策劃？ ? (或減值 )的企業(yè)，需要注意什么稅收問(wèn)題？ 136 國(guó)內(nèi)控股公司 BVI公司 上市公司 國(guó)內(nèi)公司股東 國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司 國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司 國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司 國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司 國(guó)內(nèi)實(shí) 體公司 137 ? （一）企業(yè)合并的確認(rèn) ? ，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 140 ? 公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。 ? （ *=,） 142 ? 重組前 重組后 股東 B 股東 A 被合并 企業(yè) B 合并 企業(yè) A 股東 A 股東 B 合并 企業(yè) A 被合并 企業(yè) B 143 ? （三）合并的會(huì)計(jì)處理 ? 同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理 ? 同一控制下的吸收合并，主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)在 被合并方的原賬面價(jià)值入賬 。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起九十日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。 138 ? （二）企業(yè)合并的分類 ? ：合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。 ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方不再擁有控股地位的 ，在簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)與受讓方協(xié)商提出企業(yè)重組方案，包括在同等條件下對(duì)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)職工的優(yōu)先安置方案。 130 ? 思考題： ? 什么是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓？產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)本身還是企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者？ 131 ? 咨詢問(wèn)題：股東 準(zhǔn)備把連續(xù)虧損的公司包括資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)整體轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為 ，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍， 不征收增值稅。 ? 財(cái)稅 [2023]183號(hào) ? 以 合并或分立 方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 ? 財(cái)稅 [2023]21號(hào) ? 對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)稅字〔 1995〕 048號(hào)暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 以上稱之為 一般性稅務(wù)處理 。阿里巴巴收購(gòu)雅虎中國(guó)全部資產(chǎn)，同時(shí)獲雅虎 10億美元投資，并享有雅虎品牌及技術(shù)在中國(guó)的獨(dú)家使用權(quán)； 雅虎獲阿里巴巴 40%的經(jīng)濟(jì)利益和 35%的投票權(quán)。 109 ? 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： …… ； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 ； …… ； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 103 ? (94)財(cái)稅字第 020號(hào) ? 二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 99 ? 大