【正文】 用品用具”在低值易耗品中列支？ ●為何直接沖減應(yīng)收賬款？ ●為何在領(lǐng)用空調(diào)機時將其價值一次性計入管理費用？ 會 計 查 賬 實 務(wù) ●逆查法的查賬要點： （ 1）審閱會計報表各有關(guān)項目之間的勾稽關(guān)系，注意觀察是否存在奇異數(shù)字，如果發(fā)現(xiàn)某一數(shù)字出現(xiàn)異常變化，則可將其列為查賬重點； （ 2）根據(jù)查賬重點審查相關(guān)會計賬簿； （ 3）根據(jù)相關(guān)會計賬簿提供的線索審查會計憑證 逆查法 是指按照與會計核算程序相反的順序進行查賬的一種方法。 會 計 查 賬 實 務(wù) 順查法 指是按照會計核算程序，根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理的順序依次進行檢查的方法。 會 計 查 賬 實 務(wù) （ 1）會計錯誤的主要形式 會計錯誤的發(fā)生往往與單位內(nèi)部控制情況、會計人員的素質(zhì)、工作態(tài)度和工作時的精神狀態(tài)有關(guān)，其錯誤主要有以下四種形式： ①會計原理應(yīng)用錯誤 ②會計政策運用錯誤 ③記賬技術(shù)錯誤 ④計算結(jié)果錯誤 會 計 查 賬 實 務(wù) （ 2）會計舞弊的主要形式： 由于主觀原因造成的會計舞弊行為，一般通過會計憑證作弊，主要表現(xiàn)在憑證中的數(shù)字書寫、名稱、日期、編號、摘要、匯總、憑證格式等不正確、不合法，以虛構(gòu)事實或隱瞞真相，具體表現(xiàn)形式有： ①偽造會計憑證 ②變造會計憑證 ③偽造會計賬簿 ④變造會計賬簿 ⑤編制虛假財務(wù)會計報告 會 計 查 賬 實 務(wù) 第二 節(jié) 會計查賬的意義 會計查賬 會計查賬的意義 會計與審計的區(qū)別 .3 內(nèi)容提要： 會計查賬是實現(xiàn)會計監(jiān)督職能所廣泛采用的一種技術(shù)方法，是進行會計監(jiān)督的具體體現(xiàn)。 ● 會計錯誤 也稱為會計失誤、會計過失，是指在會計工作中，由于會計人員或有關(guān)當事人行為的過失，造成制證、制表、整理、計算和記錄等會計資料出現(xiàn)的錯誤。 會計錯誤是會計工作中出現(xiàn)的技術(shù)性問題，是由于客觀原因所造成的行為過失。通過本節(jié)學習，可以充分認識到會計查賬的意義，并弄清會計查賬與審計之間的區(qū)別。 ●順查法的查賬要點： （ 1）審查原始憑證的合法性、真實性和有效性。其要點是先從審閱會計報表開始，發(fā)現(xiàn)疑點后再進一步審查會計賬簿、記賬憑證，最后追溯至原始憑證。 ? ②詳查法既要對被查項目所涉及的全部會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料進行審查，又要對其他相關(guān)經(jīng)濟資料分析。 收款人 ： 張大宏 公司負責人審批意見： 孫立 部門負責人審批意見： 壹萬 壹千陸百伍拾元整 借款金額人民幣 (大寫 ): 參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗交流會差旅費 借款事由 張大宏 出差人姓名 業(yè)務(wù)員 職別 業(yè)務(wù)科 借款部門 2023 年 6 月 21 日 借 支 單 【 案例分析 】 會 計 查 賬 實 務(wù) 審閱法 ? ①業(yè)務(wù)員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗交流會 ,需要預借一萬多元的差旅費嗎 ? ? ② 一次性付出一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定 ?是否存在坐支現(xiàn)金的情況 ? ? ③ 人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”； ? ④人民幣大寫金額與小寫金額不符，大寫金額為 11650元，而小寫金額為 11658元； ? ⑤ “公司負責人審批意見”欄內(nèi)沒有領(lǐng)導審批簽名； ? ⑥小寫金額前的“ 1”字比較粗大，大寫金額前的“壹萬”這兩個字的字體也與后面的字體不同，結(jié)合小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”來分析，“ 1”和“壹萬”這兩個數(shù)字是后來添加上去 ,以此來貪污企業(yè)資金的可能性比較大。截止 2023年 12月 31日止，本公司與貴公司往來賬項列示如下： 項 目 貴公司欠 欠貴公司 銷 貨 款 287 000 若款項已在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時復函為盼。 ? ●盤點法的種類： ? （ 1） 直接盤點法。本節(jié)介紹會計憑證的種類和填制要求、會計憑證數(shù)字書寫的一般要求、原始憑證和記賬憑證的基本內(nèi)容及其審查技巧。 ? ⑤大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當加填貨幣名稱（如人民幣、美元等），貨幣名稱與大寫金額數(shù)字之間不得留有空白。 ? ④審用途，看是否與憑證中經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及單位業(yè)務(wù)需要相關(guān)。 ?（ 2） 會計賬簿的種類及用途 ? ①序時賬簿 ? ②分類賬簿 ? ●總分類賬簿 ? ●明細分類賬簿 ? ③備查賬簿 會 計 查 賬 實 務(wù) 會計賬簿的審查 ? （ 1） 會計賬簿啟用的審查 ? ①賬簿封面上是否寫明單位名稱和賬簿名稱。 ? ④是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)賬頁和結(jié)出余額。 會計賬簿結(jié)帳的審查 會 計 查 賬 實 務(wù) 會計賬簿結(jié)帳的審查 ? ③ 年度結(jié)賬 ? 年終結(jié)賬時，要在“摘要”內(nèi)欄注明“本年累計”，在“借方”、“貸方”、“余額”三欄分別填入本年度借方發(fā)生額合計、貸方發(fā)生額合計和年末余額，然后在此行下面劃通欄雙紅線，表示全年經(jīng)濟業(yè)務(wù)的登賬工作至此全部結(jié)束，再將有余額的賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。但挪用現(xiàn)金舞弊的行為若不能及時制止，當事人挪用現(xiàn)金嘗到甜頭后，膽子就會越來越大，最后就會萌生貪污的念頭。 會 計 查 賬 實 務(wù) 第二 節(jié) 銀行存款業(yè)務(wù)的審查 銀行存款內(nèi)部控制的審查內(nèi)容 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 銀行存款業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為及審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) 銀行存款內(nèi)部控制的審查內(nèi)容 ? （ 1） 審查銀行存款收付是否有計劃控制 ? （ 2） 審查銀行存款收付是否有授權(quán)與批準制度 ? （ 3） 審查出納崗位職責與會計崗位職責是否有明確的分工 ? ①審查銀行存款收付業(yè)務(wù)的授權(quán)與經(jīng)辦是否相分離； ? ②審查銀行存款各種票據(jù)的保管與簽發(fā)職務(wù)是否相分離； ? ③審查銀行存款收付憑證填制與銀行存款日記賬的登記 職務(wù)是否相分離； ? ④審查銀行存款日記賬和總賬的登記職務(wù)是否相分離； ? ⑤審查銀行單據(jù)保管與印章保管職務(wù)是否相分離； ? ⑥審查銀行存款的記賬和審核職務(wù)是否相分離。 會 計 查 賬 實 務(wù) 預付賬款業(yè)務(wù)錯弊的審查方法 ?●北京市中環(huán)電器公司 8月 9日收到海南一百公司2023年 8月 5日匯入的 585 000元，作為收回預付款項計入“預付賬款”賬戶中。 ?●應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)常見的錯弊及其查證方法主要有： ?（ 1）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ?（ 2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶長期掛賬 ?（ 3）以 “貼現(xiàn)” 的方式向特殊關(guān)系戶背書轉(zhuǎn)讓 會 計 查 賬 實 務(wù) ?【 案例分析 】 ? 查賬人員 2023年 9月 26日審查時發(fā)現(xiàn)，北京市中環(huán)電器公司 2023年 8月 19日將一張面值為 480 000元、到期日為 10月 24日的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給北京市山海電機公司用于購買 Y型電動機，價款 400 000元，增值稅銷項稅額 68 000元，差額作為轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)利息處理。在實際工作中，一些單位經(jīng)常利用應(yīng)收及預付款項來隱瞞或虛構(gòu)收入業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)甚至操縱利潤、私設(shè) “小金庫”、挪用或貪污公款。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得和發(fā)出的計價原則 ? ⑤接受捐贈的存貨，按以下順序確定其實際成本 ： ? ●捐贈方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上注明的金額加上 ? 應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 ? ● 全面盤點法 是對本單位的全部財產(chǎn)進行全面盤點和核對，包括固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、現(xiàn)金、銀行存款、往來賬款、各種代管物資和外購商品等。 ? ● 直接盤點法 也稱親自盤點法，是指查賬人員親臨盤點現(xiàn)場，親自組織實施盤點和記錄，并要求被查單位的有關(guān)人員從中協(xié)作的盤點方法。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ? ⑤ 監(jiān)督盤點時不僅要監(jiān)督物 ， 還要監(jiān)督人；不僅要視其結(jié)果 ， 而且要分析其過程；不僅要對實物數(shù)量進行清點 ， 還要對其相關(guān)的憑證 ， 如條據(jù) 、 票據(jù) 、 抵押物 、 所有權(quán)和計價等進行檢查分析 。 存貨儲存環(huán)節(jié)中常見的錯弊 和審查方法 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行 為和審查方法 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊 行為及審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 和審查方法 ? （ 1）虛開農(nóng)產(chǎn)品采購的增值稅專用發(fā)票 ,以騙取進項稅額抵扣 ? （ 2）通過“開票公司”購買增值稅專用發(fā)票以騙取進項稅額抵扣 ? 【 案例分析 】 ? 查賬人員在 2023年 8月 1日審查北京市中環(huán)電器公司2023年 7月份“原材料”明細賬時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所生產(chǎn)的“潔靜”牌吸塵器每月最大產(chǎn)銷量不超過 1000臺。 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 3）將購入的非生產(chǎn)用物資作為生產(chǎn)用物資處理 ? （ 4）不正確處理購入存貨運費中的進項稅額 ? （ 5）不正確處理取得存貨時發(fā)生的采購費用 ? （ 6）外購材料發(fā)生退貨時不沖銷進項稅額 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 和審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 1）采用實地盤存制核算存貨 ? （ 2）隨意加大自然損耗率 ? （ 3）存貨收發(fā)時“砍頭加尾”，監(jiān)守自盜 ? （ 4）原材料大量長期積壓 ? （ 5）回收周轉(zhuǎn)用包裝物時不進行備查登記 ? （ 6）回收報廢物資及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料不入賬 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 及審查方法 ? （ 1）將非正常毀損材料計入生產(chǎn)成本 【 案例分析 】 ? 2023年 9月 26日，查賬人員在查賬時了解到，今年 4月 8日存放產(chǎn)品包裝紙箱的材料倉庫發(fā)生火災，一大批包裝紙箱被燒毀。 ?（ 3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上為使改建、擴建的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前而發(fā)生的相關(guān)支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。涉及補價的按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值： ? ①收到補價的，在以上的計價基礎(chǔ)上減去補價后的余 ? 額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? ③固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 3） 固定資產(chǎn)的折舊方法 ? ①年限平均法 ? ②工作量法 ? ③雙倍余額遞減法 ? ④年數(shù)總和法 會 計 查 賬 實 務(wù) 第二節(jié) 固定 資產(chǎn)業(yè)務(wù) 的 審查 內(nèi)容提要 : 通過本節(jié)學習，掌握固定資產(chǎn)增減、處置和折舊業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為、常用的作弊手法以及審查方法，以達到有效防范固定資產(chǎn)錯弊行為的目的。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? （ 8）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： ? ①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； ? ②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? （ 5）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為入賬價值。 ? ●企業(yè)所生產(chǎn)的“潔靜”牌吸塵器每月最大產(chǎn)銷量不超過 ? 1 000臺，為何一次性領(lǐng)用 8 400個紙箱？ 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 2）隨意變更存貨發(fā)出的計價方法 ? （ 3）以減少產(chǎn)品入庫的方式抵銷領(lǐng)用的庫存商品成本 ? （ 4）多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 及審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù)