【正文】 置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和有關(guān)控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。 ? 專業(yè)組織保證真實(shí)性：會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 信息外部使用者：投資人、債權(quán)人 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡 ? 2．滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要： ? (1)資金財(cái)物的安全完整。 ? 但是較為學(xué)術(shù)性的定義是美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) (AAA)提出的：會(huì)計(jì)是確認(rèn) (辨認(rèn) )、衡量、記錄和溝通 (通報(bào) )一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過程。《財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析》 西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 師萍 博士、教授、博士生導(dǎo)師 2023319 海星集團(tuán)：高級(jí)工商管理（ MBA） 財(cái)務(wù)管理：概說 ? 世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理定義。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA)則還加上分析和解讀的內(nèi)容。 ? (2)督促資金的有效運(yùn)用。 國家設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督： ? 會(huì)計(jì)監(jiān)督的三個(gè)層次： ? 企業(yè)內(nèi)部 、 社會(huì)監(jiān)督 、 國家監(jiān)督 ? 國家監(jiān)督的六個(gè)方面： ? 財(cái)政 、 審計(jì) 、 稅務(wù) 、 銀行 、證券監(jiān)管 、 保險(xiǎn)監(jiān)管 。 ? 《 會(huì)計(jì)法 》 第 21條規(guī)定 ， 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位 ， 還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 。 會(huì)計(jì)教育： ? 會(huì)計(jì)職業(yè) ? 會(huì)計(jì)教育 ? 會(huì)計(jì)師 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? 簿記（ Bookkeeping） ? CFO:財(cái)務(wù)經(jīng)理： Chief Finance Officer ? 總會(huì)計(jì)師： Controller(控制者 ) 會(huì)計(jì)方法 ? 每門學(xué)科都有其特有的研究對(duì)象和方法。 會(huì)計(jì)要素： ? 一、資產(chǎn) ? 資產(chǎn) (Assets)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。沒有交換價(jià)值或使用價(jià)值的物品，不能給企業(yè)帶來未來效益的，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。 ? 所有者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來源于企業(yè)的經(jīng)營積累。企業(yè)只有取得收入，并補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營中已消耗的各種支出，才能形成利潤。 六、利潤 ? 利潤 (Profit)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 ， 它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額 。 ? 為求直觀，運(yùn)用類似天平秤那樣的表式來表示這種恒等關(guān)系。 ? 應(yīng)付票據(jù) —— D公司 600 ? 銀行存款 600 ? 歸納為四種類型：不會(huì)影響合計(jì)數(shù)！ 資產(chǎn) 負(fù)債 +所有者權(quán)益 第一類 + + +， +， 第二類 第三類 第四類 合計(jì) 合計(jì) …… …… ? ，會(huì)計(jì)等式兩邊同增； ? ，會(huì)計(jì)等式兩邊同減； ? ，會(huì)計(jì)等式兩邊不變； ? ，會(huì)計(jì)等式兩邊不變。會(huì)計(jì)分錄（ Journal Entry）是指在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。 ? 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對(duì)外提供和法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。企業(yè)的所有經(jīng)營管理者都有責(zé)任保證本單位會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性，只是應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度不同而已。 注重成本控制 ? 效益產(chǎn)生于低成本； ? 毛利與毛利率； ? 毛利率 =（收入 成本） /收入 ? 對(duì)毛利率的監(jiān)控。 ? 年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 ? 四、一貫性原則 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 ? 九、配比原則 ? 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 ? 在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用?！把h(huán)”這個(gè)詞表示這些過程要不斷地重復(fù)，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 分類賬 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目的記錄。 ? 簡單的會(huì)計(jì)賬戶只有三個(gè)要素：名稱、左欄(又叫借方 )和右欄 (又叫貸方 )。 ? 借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。 關(guān)于負(fù)債融資的杠桿作用： 項(xiàng) 目 不利用負(fù)債 利用負(fù)債 資產(chǎn)總額 1 200 1 200 其中：主權(quán)資本 1 200 800 負(fù)債 400 息稅前利潤 （ 20%） 1 200 20%=240 1 200 20%=240 減：利息 0 400 10%= 40 稅前利潤 240 200 減：所得稅 （ 33%） 240 33%= 200 33%= 66 稅后利潤總額 240 = 20066=134 稅后資本利潤率（ %） 247。編制會(huì)計(jì)分錄是記賬方法的核心，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技術(shù)所在。賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要工具。明細(xì)科目的設(shè)置，除在國家會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。 利潤總額 ? 利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 ? 公式如下： ? 凈利潤 =利潤總額 所得稅 ? 所得稅：企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 ? 銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入；折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。 ? 對(duì)于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照收入當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。 ? （ 5）納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。 ? （ 7）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可在下列比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除： ? （ 1）納稅人全年銷售 (營業(yè) )收入凈額在 1 500萬元以下的 (含 1 500萬元 )，按不超過銷售 (營業(yè) )收入凈額的 5‰ 標(biāo)準(zhǔn)扣除。 ? 第二，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 14％計(jì)算扣除。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 ? （ 6）根據(jù)國家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除。 （三）不得扣除的項(xiàng)目（ 12項(xiàng)） ? 資本性支出。 ? 銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。按月編制和報(bào)送，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。通過資產(chǎn)負(fù)債表我們了解了一個(gè)企業(yè)所擁有的總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)運(yùn)用這些資產(chǎn)的結(jié)果怎樣呢 ?設(shè)置利潤表的目的就是要反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營成果。 ? “投資活動(dòng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（ Investing cash flow）指資本性資產(chǎn)發(fā)生變化引起的現(xiàn)金流動(dòng)：固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)出售（即凈資本性支出） ? “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（ Financing cash flow）涉及債權(quán)人和所有者現(xiàn)金流量的變動(dòng) ? “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ” ? (Total cash flow of the firm) ? 是經(jīng)資本性支出和凈營運(yùn)資本支出調(diào)整后的現(xiàn)金流量，它有時(shí)會(huì)為負(fù)。 (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。許多會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不能表達(dá)的內(nèi)容和數(shù)字背后隱含的內(nèi)容，需要通過文字部分來加以說明。 ? （ 2）不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明。 ? 這些會(huì)計(jì)政策主要包括：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表采，用的原則、外幣折算方法、收入的確認(rèn)、所得稅的核算、短期投資的計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、包裝物和低值易耗品的攤銷方法、長期投資的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法和借款費(fèi)用的處理等； ? 會(huì)計(jì)估計(jì)主要包括：壞賬的估計(jì)、存貨毀損和跌價(jià)的估計(jì)、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的估計(jì)、無形資產(chǎn)受益期的估計(jì)、長期待攤費(fèi)用攤銷期的估計(jì)和有關(guān)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的估計(jì)等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日 (通常是指每年的12月 31日 )至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日中間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)合并、分立后，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。 財(cái)務(wù)情況說明書 ? 財(cái)務(wù)情況說明書是企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出的自我評(píng)價(jià)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 ? 在這里還需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，如果企業(yè)屬于年未必須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，必須閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型： ? （ 1）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。它不是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的總結(jié)。經(jīng)營管理者應(yīng)重點(diǎn)了解投資或融資的原因、方式和金額；接受投資方的基本情況、投資后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；融資所得資金的使用、債務(wù)融資導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)。這些事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字產(chǎn)生重大或比較大的影響。 ? （ 4）或有事項(xiàng)的說明。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果有不符合上述假設(shè)的情況，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表中，計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)是以扣除減值準(zhǔn)備后的凈額填列的，為了全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的情況，要編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，通過該表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)。 ? 因此，為負(fù)并不可怕，關(guān)鍵是如何為負(fù)的。會(huì)計(jì)式為： ? 收入－費(fèi)用 =利潤 ? 利潤表的附表 :利潤分配表說明企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是如何被分配的 ? 兩張表往往設(shè)計(jì)在一張表上 (上下排列 ) 利潤表 (Ine Statement) 項(xiàng) 目 上年數(shù) 本年數(shù) 一、 主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 利潤表的閱讀和分析，了解內(nèi)容： ? 1 一個(gè)經(jīng)營過程結(jié)束，企業(yè)取得的經(jīng)營成果如何，是盈利還是虧損。 ? 通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金來源。 ? 1企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。 ? 違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失。 ? 關(guān)于傭金，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，但需要符合一定的條件： ? 第一，有合法真實(shí)憑證； ? 第二，支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人，支付對(duì)象不包括本企業(yè)雇員； ? 第三，支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的 5％。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。 ? 納稅人申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑據(jù)或資料。 ? 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。 ? 納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出： ? （ 1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。 （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及金額 ? “應(yīng)納稅所得額”中的“準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目”包括：①成本； ? ②費(fèi)用； ? ③稅金； ? ④損失。 ? 企業(yè)出售住房的凈收入，上級(jí)主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)交所得稅額 =應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 ? 根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)扣除項(xiàng)目金額后的余額。是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。 ? 凈收入：凈利潤；留存收益： ? 利潤表：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。 ? 為滿足經(jīng)營管理的需要，需設(shè)置總分類科目（簡稱總賬科目，一級(jí)科目）和明細(xì)分類科目（簡稱明細(xì)科目）。 ? 借：固定資產(chǎn)