【正文】 置會計機構和會計人員，充分發(fā)揮會計的預測、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內(nèi)部會計核算和有關控制制度，規(guī)范會計基礎工作，保證會計機構、會計人員依法履行職責。 ? 專業(yè)組織保證真實性：會計師協(xié)會。 信息外部使用者：投資人、債權人 企業(yè) 財務會計報告 財務會計報告 財務報告：觀察企業(yè)的望遠鏡 ? 2．滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要： ? (1)資金財物的安全完整。 ? 但是較為學術性的定義是美國會計學會 (AAA)提出的：會計是確認 (辨認 )、衡量、記錄和溝通 (通報 )一個會計主體的經(jīng)濟事項的過程。《財務管理與報表分析》 西北大學 經(jīng)濟管理學院 師萍 博士、教授、博士生導師 2023319 海星集團：高級工商管理（ MBA） 財務管理：概說 ? 世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財務管理定義。美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)則還加上分析和解讀的內(nèi)容。 ? (2)督促資金的有效運用。 國家設計的會計監(jiān)督： ? 會計監(jiān)督的三個層次： ? 企業(yè)內(nèi)部 、 社會監(jiān)督 、 國家監(jiān)督 ? 國家監(jiān)督的六個方面： ? 財政 、 審計 、 稅務 、 銀行 、證券監(jiān)管 、 保險監(jiān)管 。 ? 《 會計法 》 第 21條規(guī)定 ， 企業(yè)的財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人 、 會計機構負責人 (會計主管人員 )簽名并蓋章；設置總會計師的單位 ， 還須由總會計師簽名并蓋章 。 會計教育： ? 會計職業(yè) ? 會計教育 ? 會計師 ? 注冊會計師 ? 簿記（ Bookkeeping） ? CFO:財務經(jīng)理： Chief Finance Officer ? 總會計師： Controller(控制者 ) 會計方法 ? 每門學科都有其特有的研究對象和方法。 會計要素： ? 一、資產(chǎn) ? 資產(chǎn) (Assets)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。沒有交換價值或使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來未來效益的，不能作為資產(chǎn)確認。 ? 所有者權益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來源于企業(yè)的經(jīng)營積累。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產(chǎn)經(jīng)營中已消耗的各種支出，才能形成利潤。 六、利潤 ? 利潤 (Profit)是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 ， 它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額 。 ? 為求直觀，運用類似天平秤那樣的表式來表示這種恒等關系。 ? 應付票據(jù) —— D公司 600 ? 銀行存款 600 ? 歸納為四種類型：不會影響合計數(shù)！ 資產(chǎn) 負債 +所有者權益 第一類 + + +， +， 第二類 第三類 第四類 合計 合計 …… …… ? ，會計等式兩邊同增； ? ，會計等式兩邊同減； ? ，會計等式兩邊不變； ? ，會計等式兩邊不變。會計分錄（ Journal Entry）是指在把經(jīng)濟業(yè)務記入有關賬戶之前，列示其應借、應貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。 ? 《企業(yè)財務會計報告條例》則對企業(yè)財務會計報告的質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對外提供和法律責任作出了具體規(guī)定。企業(yè)的所有經(jīng)營管理者都有責任保證本單位會計工作的真實性，只是應負責任的程度不同而已。 注重成本控制 ? 效益產(chǎn)生于低成本； ? 毛利與毛利率； ? 毛利率 =（收入 成本） /收入 ? 對毛利率的監(jiān)控。 ? 年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 ? 四、一貫性原則 ? 企業(yè)會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。 ? 九、配比原則 ? 企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。 ? 在會計核算中堅持謹慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用?！把h(huán)”這個詞表示這些過程要不斷地重復，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時的財務報表。 分類賬 ? 會計系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財務報表上的項目的記錄。 ? 簡單的會計賬戶只有三個要素：名稱、左欄(又叫借方 )和右欄 (又叫貸方 )。 ? 借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號的一種復式記賬法。 關于負債融資的杠桿作用： 項 目 不利用負債 利用負債 資產(chǎn)總額 1 200 1 200 其中：主權資本 1 200 800 負債 400 息稅前利潤 （ 20%） 1 200 20%=240 1 200 20%=240 減：利息 0 400 10%= 40 稅前利潤 240 200 減：所得稅 （ 33%） 240 33%= 200 33%= 66 稅后利潤總額 240 = 20066=134 稅后資本利潤率（ %） 247。編制會計分錄是記賬方法的核心，也是會計基礎技術所在。賬戶是按照會計科目設置的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的重要工具。明細科目的設置，除在國家會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。 利潤總額 ? 利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 ? 公式如下： ? 凈利潤 =利潤總額 所得稅 ? 所得稅：企業(yè)計入當期損益的所得稅費用。 ? 銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。 ? 對于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照收入當時的市場價格計算或估定。 ? （ 5）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。 ? （ 7）納稅人負擔的住房公積金。 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，可在下列比例范圍內(nèi)據(jù)實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除： ? （ 1）納稅人全年銷售 (營業(yè) )收入凈額在 1 500萬元以下的 (含 1 500萬元 )，按不超過銷售 (營業(yè) )收入凈額的 5‰ 標準扣除。 ? 第二，職工福利費按照計稅工資總額的 14％計算扣除。 廣告費和業(yè)務宣傳費。 ? （ 6）根據(jù)國家規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定比例據(jù)實扣除。 （三）不得扣除的項目（ 12項） ? 資本性支出。 ? 銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。按月編制和報送，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。通過資產(chǎn)負債表我們了解了一個企業(yè)所擁有的總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)運用這些資產(chǎn)的結果怎樣呢 ?設置利潤表的目的就是要反映企業(yè)報告期內(nèi)的經(jīng)營成果。 ? “投資活動活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（ Investing cash flow）指資本性資產(chǎn)發(fā)生變化引起的現(xiàn)金流動：固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)出售（即凈資本性支出） ? “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（ Financing cash flow）涉及債權人和所有者現(xiàn)金流量的變動 ? “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ” ? (Total cash flow of the firm) ? 是經(jīng)資本性支出和凈營運資本支出調(diào)整后的現(xiàn)金流量，它有時會為負。 (1)資產(chǎn)減值準備明細表。許多會計報表數(shù)字不能表達的內(nèi)容和數(shù)字背后隱含的內(nèi)容，需要通過文字部分來加以說明。 ? （ 2）不符合基本會計假設的說明。 ? 這些會計政策主要包括：編制合并會計報表采，用的原則、外幣折算方法、收入的確認、所得稅的核算、短期投資的計價方法、壞賬損失的核算方法、存貨發(fā)出的計價方法、包裝物和低值易耗品的攤銷方法、長期投資的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法和借款費用的處理等； ? 會計估計主要包括：壞賬的估計、存貨毀損和跌價的估計、固定資產(chǎn)預計使用年限和凈殘值的估計、無形資產(chǎn)受益期的估計、長期待攤費用攤銷期的估計和有關資產(chǎn)損失準備的估計等。資產(chǎn)負債表日后事項是指編制年度資產(chǎn)負債表日 (通常是指每年的12月 31日 )至財務會計報告批準報出日中間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。經(jīng)營管理者應重點了解企業(yè)合并、分立后，對財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。 財務情況說明書 ? 財務情況說明書是企業(yè)對自身的財務狀況和經(jīng)營成果作出的自我評價。 注冊會計師的審計報告 ? 在這里還需要強調(diào)一點，如果企業(yè)屬于年未必須經(jīng)過會計師事務所審計的，在閱讀和分析會計報表的時候，必須閱讀注冊會計師的審計報告。 注冊會計師出具的審計報告類型： ? （ 1）無保留意見的審計報告。它不是閱讀和分析會計報表的基礎，而是閱讀和分析會計報表的總結。經(jīng)營管理者應重點了解投資或融資的原因、方式和金額；接受投資方的基本情況、投資后對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響；融資所得資金的使用、債務融資導致的未來現(xiàn)金流出預計。這些事項的發(fā)生會對會計報表的數(shù)字產(chǎn)生重大或比較大的影響。 ? （ 4）或有事項的說明。企業(yè)在編制會計報表時，如果有不符合上述假設的情況，必須在會計報表附注中加以說明。 會計報表附注。 ? 在資產(chǎn)負債表中，計提減值準備的各項資產(chǎn)是以扣除減值準備后的凈額填列的，為了全面反映企業(yè)各項資產(chǎn)的情況，要編制資產(chǎn)減值準備明細表，通過該表反映企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準備的增減變動。 ? 因此，為負并不可怕，關鍵是如何為負的。會計式為： ? 收入－費用 =利潤 ? 利潤表的附表 :利潤分配表說明企業(yè)實現(xiàn)的利潤是如何被分配的 ? 兩張表往往設計在一張表上 (上下排列 ) 利潤表 (Ine Statement) 項 目 上年數(shù) 本年數(shù) 一、 主營業(yè)務收入 減：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 二、主營業(yè)務利潤 加：其他業(yè)務利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務費用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 利潤表的閱讀和分析，了解內(nèi)容： ? 1 一個經(jīng)營過程結束，企業(yè)取得的經(jīng)營成果如何，是盈利還是虧損。 ? 通過對資產(chǎn)負債表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金來源。 ? 1企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。 ? 違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。 ? 關于傭金，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，但需要符合一定的條件： ? 第一，有合法真實憑證； ? 第二，支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人，支付對象不包括本企業(yè)雇員； ? 第三，支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的 5％。超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。 壞賬損失與壞賬準備金。 ? 納稅人申報的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑據(jù)或資料。 ? 公益、救濟性捐贈。 ? 納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出： ? （ 1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。 （二）準予扣除項目及金額 ? “應納稅所得額”中的“準予扣除的項目”包括：①成本； ? ②費用； ? ③稅金； ? ④損失。 ? 企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉金的利息等，不計入企業(yè)應納稅所得額。企業(yè)當期應交所得稅額的計算公式為： ? 應交所得稅額 =應納稅所得額所得稅稅率 ? 根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準扣除項目金額后的余額。是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。 ? 凈收入：凈利潤；留存收益： ? 利潤表：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。 ? 為滿足經(jīng)營管理的需要，需設置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科目）和明細分類科目（簡稱明細科目）。 ? 借：固定資產(chǎn)