【正文】 配的采購費用） 貸：銀行存款、現金（支付的采購費用） ?舉例說明 ?例：廣東捷運公司轉來 A、 B、 C、 D材料的運單12023元，保險費 2400元，共計為 14400，用銀行存款支付。 借：材料采購 —— A材料 120 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400 原材料（資產類） 驗收入庫材料的實際成本 發(fā)出材料的實際成本 庫存材料的實際成本 2 、 “ 原材料 ” 賬戶 如將上例中采購的材料入庫，則會計分錄為 借：原材料 —— A材料 120 000 貸：材料采購 —— A材料 120 000 結算單據下月到達時： 借：原材料 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅 ） 貸：銀行存款 （ 應付賬款等科目 ） 應付賬款（負債類） 實際償還的款項 應付給供應單位的款項 尚未支付的應付款項 “應付賬款”賬戶 例：企業(yè)從昌大物質公司購入 C材料 4000千克，買價 160000元，增值稅進項稅額 27200元，全部款項尚末支付，票據末取得。 借：銀行存款 1 000 000 貸：應付債券 —— 債券面值 1 000 000 “財務費用”賬戶 財務費用（損益類中的費用類） 利息支出 匯兌損失 手續(xù)費 利息收入 匯兌收益 期末轉入“本年利潤” 期末一般無余額 借：財務費用 3 000 貸：應付債券 —— 應計利息 3 000 例：計提上例本月應付債券的利息 （三）主要經濟業(yè)務的會計分錄 投入資本的核算 ? 【 例 6】 企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設備（含稅價） 500000元，款項收到已存入銀行，設備不需安裝已交付使用。 ?會計分錄書寫形式是：借貸科目上下排列、左右錯開、先借后貸。這些非銀錢業(yè)務，也需要借、貸二字來記錄，以保持賬簿記錄的統一。 ?三、復式記賬法的種類 ?（一）收付記賬法 ?（二）增減記賬法 ?（三）借貸記賬法 第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是遵循復式記賬的原理，以資產與權益的平衡關系為基礎，以“借”和“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄經濟業(yè)務發(fā)生引起會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。同時，還應解決這樣一個問題，如何把會計要素的增減變動記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。 二、復式記賬法的基本原理 ? 復式記賬法的 理論依據 是“資產 =負債 +所有者權益”的會計等式。因此，在吸收存款時，稱為“貸”，記入貸主名下， 表示欠人（債務）；付出放款時，稱為“借”，記入借主名下，表示人欠（債權）。（回憶 6大類賬戶的結構） 說明： ? “借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少 ? “借”和“貸”可以指明賬戶的對應關系，通過賬戶的對應關系可以了解資金運動的來龍去脈 ? “借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質 ? 凡是余額在借方的賬戶為資產類或成本費用類賬戶 ? 余額在貸方的賬戶為負債類賬戶、所有者權益類、或收入類賬戶 會計科目 借 貸 資產類賬戶記增加 資產類賬戶記減少 負債和所有者權益類賬戶記 負債和所有者權益類賬戶記 減少 增加 收入成果類賬戶記減少 收入成果類賬戶記增加 費用類賬戶記增加 費用類賬戶記減少 三、記賬規(guī)則 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則為： “有借必有貸，借貸必相等” ? 記賬規(guī)則的涵義 ? 任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發(fā)生變化 ? 所記入的帳戶可以是會計等式同一方向，也可以是不同方向 ? 所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等 如何應用借貸記賬法的記賬規(guī)則 ? 判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產生了變化 ? 判斷這些帳戶的性質 ? 確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少 ? 根據這些帳戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。 ?制造業(yè)的經營循環(huán) : 籌集資金 購買原材料 生產產品 銷售產品 財務成果 利潤分配 資金籌集渠道 投資者投入：形成企業(yè)所有者權益的主要部分，構成企業(yè)的實收資本或股本 向債權人借入：形成企業(yè)的負債 一、資金籌集業(yè)務的核算 資產增加 所有者權益增加 負債增加 （一）資金籌集業(yè)務 實收資本（所有者權益類） 投入資本的減少額 企業(yè)實際收到投資者投入的現金、銀行存款、房屋、建筑物、機器設備、材料物資 資本公積、盈余公積轉作資本 企業(yè)期末實有的資本或股本總額 （二）設置的主要賬戶 “實收資本”賬戶 例：企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設備 500000元，款項存入銀行，設備不需安裝，已交付使用。 ?這項經濟業(yè)務發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加了 240000元，資產增加在借方記錄；同時，企業(yè)長期債務增加了 240000元，負債增加在貸方記錄。 分攤原則 凡是能分清采購費用歸屬于何種材料的，直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例分攤。 ?從 M公司購入甲材料 3噸，單價 1200元，增值稅進項稅額 612元；乙材料 2噸，單價 1000元，增值稅進項稅額 340元，發(fā)生運費 500元 (按材料重量比例分配 )。 ?以現金 20元支付從Ｂ單位購入丙材料的運費。 生產費用：是指直接用于產品生產的資源耗費。 （ 3）本賬戶可按不同車間、部門設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄。它與被調整的賬戶的余額方向是相反的。 5月份發(fā)生以下事項 : ? 5月 2日 ， 倉庫發(fā)出下列材料 ， 用于生產產品 。 借：制造費用 40 管理費用 60 貸：銀行存款 100 5月 22日，發(fā)生修理費 900元，其中車間負擔 550元，管理部門負擔 350元。 注：消費稅的計算 =銷售額 *稅率=800000*10%=80000 借：營業(yè)稅金及附加 80000 貸：應交稅費 — 應交消費稅 80000 實際交納時： 借：應交稅費 — 應交消費稅 80000 貸：銀行存款 80000 其他業(yè)務收入 （ 1）類別：損益類 （ 2）核算內容：企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他收入。 （ 3）結構： 包裝費、運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費及專設銷售機構費用 結轉入“本年利潤” 無余額 銷售費用 例：銷售部門某業(yè)務員報銷差旅費 1000元 ,出納支付了現金 借：銷售費用 1000 貸：庫存現金 1000 “應收賬款” （ 1）類別：資產類 （ 2）核算內容：指賒銷業(yè)務中應向購貨單位、客戶收取的未收取的款項。 借：應收賬款 —— 107工廠 23 900 貸：主營業(yè)務收入 —— 甲產品 20 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷） 3 400 銀行存款 500 按合同規(guī)定，發(fā)售給 111廠乙產品 10件，單價 600元，稅率 17%，收到商業(yè)匯票一張， 3個月期，面額為 7020元 。 （ 3）結構： “本年利潤”轉入的虧損 已分配的利潤（盈余公積、向投資者分配） “本年利潤”轉入的凈利潤 歷年累計的未彌補的虧損 歷年累計的未分配的利潤 利潤分配 如果“本年利潤”為借方余額（凈虧損），轉入“利潤分配 — 未分配利潤”： 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：本年利潤 如果“本年利潤”為貸方余額（凈利潤），轉入“利潤分配”： 借：本年利潤 貸：利潤分配 — 未分配利潤 “本年利潤”結轉后，無余額。 成本計算：將各種費用按 一定對象 加以歸集和分配，計算出各對象的成本的會計核算方法就稱為成本計算。 P99表 416 （二）產品制造成本計算 產品生產成本的項目： 1）直接材料，直接計入成本對象 2）直接人工，直接計入成本對象 3）制造費用（間接費用），按一定方法分配計入成本對象 根據所生產的產品所耗費的原材料、人工和制造費用編制會計分錄（記賬憑證），把生產每種產品所耗費的費用歸集反映在賬戶中（直接費用直接計入，間接費用先歸集后分配計入） 按一定方法分配“制造費用”入各產品成本中 期末盤點在產品 按所生產的產品品種設置明細賬簿（即根據“生產成本”下的二級明細賬戶設置），將相關的會計分錄逐筆登記入明細賬簿中，在明細賬簿中集中反映出生產該種產品發(fā)生的所有費用的明細和總計 P107表 416— 418 按登記的各產品的明細賬編制“產品生產成本計算表”，計算出每種產品的生產總成本和單位成本。如原材料采購業(yè)務應以 材料的種類 為核算對象，生產業(yè)務應以生產的 每一種產品 為核算對象。 （ 3）結構： 盈余公積金的使用 提取的盈余公積和公益金 盈余公積余額 盈余公積 說明： 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，是留存收益的一部分。 利潤的計算公式： ① 主營業(yè)務利潤 =主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 ② 其他業(yè)務利潤 =其他業(yè)務收入 其他業(yè)務成本 ③ 營業(yè)利潤 =主營業(yè)務利潤 +其他業(yè)務利潤 銷售費用 管理費用 財務費用 ④ 利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資收益 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ⑤ 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤的分配順序：（不能改變順序） ① 彌補以前年度虧損。 注：如果單位存在對多個客戶的賒銷，應按客戶設立明細，分別核算 借：應收賬款 — 甲企業(yè) 1170