【正文】 薪金、不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)保險稅、照明費等。 成本性態(tài)分析的意義 是采用變動成本計算法的前提條件 ? 區(qū)分產(chǎn)品成本和期間成本 為本量利相互依存關(guān)系的分析提供方便 ? 確定成本函數(shù) 是正確制定經(jīng)營決策的基礎 ? 固定成本在短期內(nèi)大多是非相關(guān)成本 變動成本及特征 含義： 在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務量成正比例變化的那部分成本 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 固定成本的特征 圖 從總額來看，固定資產(chǎn)總額 不受業(yè)務量變動的影響，保持相對固定 固定成本的特征 從單位成本來看，單位固定成本 隨著業(yè)務量的變動呈反向變化。 例如：水電費 、 電話費 、 設備維修費 、 機械動力費 、 檢驗人員工資 、 行政管理費等 。 半變動成本的種類 標準半變動成本 半變動成本的種類 階梯半變動成本 半變動成本的種類 低坡半變動成本 半變動成本的種類 曲線半變動成本 相關(guān)范圍 不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務量的特定變動范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。 在應用高低點法進行成本性態(tài)分析時，選擇高點坐標的依據(jù)是（ ） 計算分析題 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品 712月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示 7 8 9 10 11 12 產(chǎn)量 （ 件 ） 40 42 45 43 46 50 總成本 （ 元 ） 8800 9100 9600 9300 9800 10500 要求： （ 1）采用高低點法進行成本性態(tài)分 （ 2）采用回歸直線法進行成本性態(tài)分析 。 （ 1）固定成本不變假設 y=a （ 2）變動成本與業(yè)務量呈完全線性關(guān)系假設 y=bx （ 3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設 y=px 三、保本分析 （ 一 ） 、 盈虧臨界點 1. 盈虧臨界點定義： 盈虧臨界點 ， 又稱為盈虧兩平點 、 損益平衡點 、 保本點等 。 表示方法： 安全邊際量 =預計銷售量 保本量 安全邊際額 =預計銷售額 保本額 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 ， 單位售價 50元 ， 單位變動成本 30元 ， 固定成本 50000元 。 計算保本點為 : （件）保本量 30 000406060 0000 ??? 若其他條件不變，固定成本由原來的 600000元降低到 500000元，則計算保本點為 （件）保本量 25 000406050 0000 ???（五）、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響 圖形分析 基本形式 貢獻毛益式 量利式 基本形式 銷售量（件） 銷售收入與成本（元） 固定成本線 總成本線 銷售收入線 貢獻毛益式 銷售量（件） 銷售收入與成本（元） 變動成本線 總成本線 銷售收入線 量利式 盈利（元） 銷售量（元） 利潤線 ： 例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價 60元，單位變動成本 40元，固定成本總額 600000元。 企業(yè)所得稅率為 33%。計算保利點為： 件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量 (36002550 50 00040 000 ???? 若其他因素不變，單位變動成本由 25元降低到 20元，則計算保利點為： 件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量 (30002050 50 00040 000 ???? 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為 50000元，產(chǎn)品單價 50元，單位變動成本 25元。 即 當產(chǎn)量增至 3500件，降價 4%，單位變動成本降至 23元，固定成本降低 2500元，才能保證目標利潤 40000元實現(xiàn)。 綜合貢獻邊際 率 生產(chǎn)多品種產(chǎn)品企業(yè)測算綜合保本銷售額 =固定成本總額 247。 在完全成本法下，期間費用包括（ ）。 預計第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為： 項 目 一月 二月 三月期初存貨（件） 0 2 2生產(chǎn)量（件） 10 10 10銷售量（件） 8 10 12期末存貨（件） 2 2 0 預計成本資料為： 單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本 7 元 / 件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本 30 元單位產(chǎn)品變動非生產(chǎn)成本 2 元 / 件（銷售）固定非生產(chǎn)成本 40 元 要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。 （二）、導致出現(xiàn)狹義營業(yè)利潤差額的原因分析 在于兩種成本法計入當期利潤表的固定性制造費用的水平出現(xiàn)差異，具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費用與期初存貨釋放的固定性制造費用之間的差異。 （ 3）用利潤簡化公式計算完全成本法下的各期營業(yè)凈利潤。 （ 1）計算單位產(chǎn)品成本 變動成本法： 第一年 第二年 第三年 單位產(chǎn)品成本 4元 4元 4元 完全成本法： 第一年 第二年 第三年 單位產(chǎn)品成本 4+24000/6000=8元 4+24000/8000=7元 4+24000/4000=10元 （ 2）計算期末存貨成本 變動成本法： 第一年 第二年 第三年 期末存貨成本 0元 42023=8000元 0元 完全成本法： 第一年 第二年 第三年 期末存貨成本 0元 72023=14000元 0元 （ 3）計算期初存貨成本 變動成本法： 第一年 第二年 第三年 期初存貨成本 0元 0元 8000元 完全成本法： 第一年 第二年 第三年 期初存貨成本 0元 0元 14000元 （ 4）計算各年營業(yè)利潤（編制利潤表） 變動成本法： 貢獻式利潤表 第一年 第二年 第三年 營業(yè)收入 60 000 60 000 60 000 變動成本 24 000 24 000 24 000 貢獻邊際 36 000 36 000 36 000 固定成本 30 000 30 000 30 000 營業(yè)利潤 6 000 6 000 6 000 完全成本法： 傳統(tǒng)式利潤表 第一年 第二年 第三年 營業(yè)收入 60 000 60 000 60 000 營業(yè)成本 48 000 42 000 54 000 營業(yè)毛利 12 000 18 000 6 000 營業(yè)費用 6 000 6 000 6 000 營業(yè)利潤 6 000 12 000 0 （ 5）利用簡算法計算得： 第一年營業(yè)利潤差額 =00=0元 第二年營業(yè)利潤差額 =（ 24000/8000） 20230=6000 第三年營業(yè)利潤差額 =06000=6000元 經(jīng)驗證，結(jié)果是正確的。 3000＝ 12（元 /件） 第 2年＝ 36000247。 某公司本年產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 ， 單價 15元 ， 期初無存貨 ， 本年生產(chǎn) 10 000件 ， 銷售 8 000件 ，單位變動生產(chǎn)成本 8元 ， 固定制造費用總額 24 000元 ， 推銷及管理費用總額 12 000元均為固定性的 。 預計第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為： 預計成本資料為： 單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本 7 元 / 件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本 30 元單位產(chǎn)品變動非生產(chǎn)成本 2 元 / 件（銷售）固定非生產(chǎn)成本 40 元 要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。 二、 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 變動成本法 完全成本法 應用的前提條件 成本性態(tài)分析 成本按經(jīng)濟用途分類 產(chǎn)品成本構(gòu)成 變動生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動制造費用） 制造成本（直接材料、直接人工、制造費用） 期間費用構(gòu)成 固定制造費用、營業(yè)費用、管理費用、財務費用 營業(yè)費用、管理費用、財務費用 損益確定程序 貢獻收益表 貢獻毛益＝銷售收入－已銷產(chǎn)品變動成本 營業(yè)利潤＝貢獻毛益－固定成本 利潤表 營業(yè)毛利＝銷售收入－已銷產(chǎn)品制造成本 營業(yè)利潤＝營業(yè)毛利－期間費用 對企業(yè)行為影響 鼓勵多銷售 鼓勵多生產(chǎn) 變動成本法和完全成本法的區(qū)別 應用的前提條件不同 應用變動成本法，首先要求進行成本性態(tài)分析 ,把全部成本劃分為變動成本和固定成本。 （ 1） （ 2023040006000） /5=2023 （ 2） 2023040006000=10000 （ 3） 202308000（ 1000） =13000 （ 4） （ 2023013000） /1000=7 （ 5） （ 4000020230） /4000=5 （ 6） 40000202309000=11000 （ 7） 2*3000+15000=21000 （ 8） 21000150004000=2023 已知：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 2023年銷售收入為 1000萬元，稅前利潤為 100萬元，變動成本率為 60%。 求：若要企業(yè)保持盈利，各因素的“最大”允許值（ 有關(guān)變量下限臨界值的確定） 。計算保利點為： 件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量 (36002550 50 00040 000 ???? 若其他因素不變，單價由 50元降低到 45元，則計算保利點為： 件）（保利量）實現(xiàn)目標利潤的銷售量 (45002545 50 00040 000 ???? 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為 50000元，產(chǎn)品單價 50元，單位變動成本 25元。 ? 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，經(jīng)預測確定企業(yè)的目標利潤為 50000元。 計算保本點為 : （件）保本量 30 000406060 0000 ??? 若其他條件不變，銷售價格由原來的 60元提高到 70元，則計算保本點為 （件）保本量 20 000407060 0000 ??? ： 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響加權(quán)平均計算的綜合邊際貢獻率 ， 因而引起保本點的變化 。 解：安全邊際量 =40002500 =1500（ 件 ） 安全邊際額 =4000 502500 50 =75000（ 元 ） （三） .安全邊際率與保本作業(yè)率 安全邊際率：