【正文】 對(duì)于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)當(dāng)定性為偷稅。主要表現(xiàn)為被加收稅收滯納金與被課處稅收罰款。當(dāng)?shù)匾?guī)定，企業(yè)上年費(fèi)用只要在企業(yè)所得稅匯算清繳期間實(shí)際支付的，可以作為上年費(fèi)用進(jìn)行扣除，那么，企業(yè)在辦理 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì) 2023年 12月份計(jì)提、 2023年 1月份實(shí)際支付 500萬元獎(jiǎng)金如何處理？ ? 您對(duì)此問題的看法或多或少可以反映出您單位所得稅處理上的問題！ 分析 ?如果是作為 2023年的支出進(jìn)行稅前扣除，則意味著企業(yè)將抵減 2023年的應(yīng)納稅所得額，也就意味著企業(yè) 2023年可以少繳納企業(yè)所得稅計(jì) 125萬元（ 500 25%）。 ?結(jié)論：目前我們大多數(shù)納稅人都存在多納稅問題！ 滯納金是所有納稅人都面臨的風(fēng)險(xiǎn) ? 除少數(shù)納稅人第四季度不預(yù)繳稅款外，所得稅匯算清繳中的滯納金，多是因納稅人稅款計(jì)算與繳納等錯(cuò)誤并少繳納稅款所引發(fā)。三者缺一不可！ ? 有一種觀點(diǎn)說偷稅（一般違法）不需要主要故意。請(qǐng)問：對(duì)于這兩個(gè)人應(yīng)當(dāng)如何處理？ ? 問題 2：張某辦理了稅務(wù)登記證，但是 2023年 10月份因?yàn)閲?guó)慶節(jié)外出旅游忘記了納稅申報(bào)。2023年匯算清繳中需要特別重視憑證的審核。企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)均按照計(jì)提工資總額進(jìn)行扣除。因此，基于此試決算，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將留待 2023年 1月份支付和發(fā)放的資金與利息前移到 2023年 12月份支付或者發(fā)放，進(jìn)而可以少繳納相當(dāng)數(shù)額的企業(yè)所得稅。因此，這位專家提出稅務(wù)咨詢規(guī)劃：不要說明實(shí)情，要隱瞞身份。向?qū)９軉T咨詢，也等于把自身的問題告訴給了專管員。因?yàn)樗麄冇薪忉寵?quán)，能夠?qū)ο嚓P(guān)問題作出裁決。 ? 會(huì)計(jì)核算（準(zhǔn)確性、正確性）直接決定了會(huì)計(jì)利潤(rùn) ? 會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)直接決定了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（間接法計(jì)算） ? 會(huì)計(jì)核算直接決定了一些稅前扣除費(fèi)用限額的計(jì)算（捐贈(zèng)、加計(jì)扣除） ? 會(huì)計(jì)政策的選擇本身也是一種籌劃策略 案例思考 ? 甲企業(yè)擬將正常使用固定資產(chǎn)的對(duì)外銷售。 ? 符合的法律： 會(huì)計(jì)法、稅法、其他法律 ? 有效的標(biāo)準(zhǔn)： 真實(shí)、符合法定形式（發(fā)票、章程、合同、評(píng)估報(bào)告） ? 合法的內(nèi)涵： 形式合法、內(nèi)容合法、時(shí)效合法 合法有效憑證的法律規(guī)定 會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定 ? 《 會(huì)計(jì)法 》 第十四條： 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì) 不真實(shí)、不合法的原始憑證 有權(quán)不予接受，并向 單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 ；對(duì)記載 不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證 予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。 ? 結(jié)論：在財(cái)務(wù)上，沒有發(fā)票與未取得合法有效的發(fā)票均不得列支相關(guān)費(fèi)用！ ? 我們財(cái)稅人員的日常觀點(diǎn)偏離法律政策有多遠(yuǎn)！ 合法有效憑證的形式 ?發(fā)票： 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證 ? 專用發(fā)票： ? 普通發(fā)票： ? 形式發(fā)票 ：支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 ? 專業(yè)發(fā)票： 專業(yè)發(fā)票具有專業(yè)性、特殊性，一般是壟斷行業(yè)使用的，有的雖經(jīng)有關(guān)部門監(jiān)制但并沒有加蓋監(jiān)制章，有的并不監(jiān)制。 ?國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。能否稅前扣除？ ? 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部隊(duì)取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 〔 2023〕 466號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕61號(hào)）規(guī)定，武警、軍隊(duì)對(duì)外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。 ? 三、發(fā)票內(nèi)容都假。 啟示與問題 ? 啟示：偷稅了，總會(huì)為之付出代價(jià)的！ ? 問題：假如稅務(wù)機(jī)關(guān)未查出乙企業(yè)的問題，那么乙企業(yè)是獲得收益還是發(fā)生損失？ ? 表面上看： 280 （ 8%－ %）＝ 7萬元 ? 實(shí)際上： 280 （ 25%＋ %－ 8%）＝ 63萬元 ? 此外開票增加，還意味著地方性的基金也會(huì)增加不少 案例 ? 2023年 12月，甲企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行了測(cè)算，發(fā)現(xiàn)其銷售收入為 20230萬元，而廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額只有 2023萬元，即尚有 1000萬元可以扣除（ 20230 15%－ 2023）。 經(jīng)過測(cè)算，如果股東個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開利息發(fā)票，除征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加之外，還需要征收 20%的個(gè)人所得稅，其綜合稅率相當(dāng)于 %，如此，兩股東需要付出稅款計(jì)（ 100 %）而如果企業(yè)不作利息支出，全額將利息支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額，則只需要補(bǔ)繳 25%的企業(yè)所得稅計(jì) 25萬元。 更正策略 ? 更正策略的適用情況 取得的發(fā)票是假發(fā)票 取得的發(fā)票種類差錯(cuò) ? 更正發(fā)票的操作 在有確切證據(jù)證明對(duì)方提供的發(fā)票時(shí)假發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)與對(duì)方聯(lián)系，要求按照規(guī)定開具真發(fā)票，如果對(duì)方拒絕，則通過適當(dāng)?shù)耐緩剑ㄍ对V、舉報(bào)）解決 取得發(fā)票種類錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的約定要求對(duì)方出具與合同約定、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相一致的發(fā)票；如果對(duì)方超出經(jīng)營(yíng)范圍，則請(qǐng)其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開符合條件發(fā)票 無法與對(duì)方聯(lián)系時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開合規(guī)發(fā)票 調(diào)整策略 ? 調(diào)整策略的適用情形： 應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票未取得發(fā)票且無法補(bǔ)開 取得的發(fā)票不合規(guī)又無法補(bǔ)（重）開 取得發(fā)票錯(cuò)誤但無法更正 ? 調(diào)整的操作： 會(huì)計(jì)調(diào)整：在會(huì)計(jì)核算時(shí)就將其剔除，打入另類 稅收調(diào)整：如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)列支，則在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作調(diào)整處理 三、把脈 2023年所得稅新政 與時(shí)俱進(jìn) 是最永恒的主題 國(guó)債投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅新政 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 36號(hào)） ?國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)： 企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入， 應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)；如轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó) ?國(guó)債利息收入計(jì)算： 國(guó)債利息收入 =國(guó)債金額 （適用年利率 247。同時(shí)，將另外的 50%抵償欠丁企業(yè)的債款 315萬元。 ? 稅不重復(fù)征收原則：企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他企業(yè)與個(gè)人的限售股，在轉(zhuǎn)讓方繳納企業(yè)所得稅后，不再對(duì)其他企業(yè)與個(gè)人征收企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題 ） ? 因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： ? （一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。但個(gè)人將 10萬股限售股轉(zhuǎn)讓后，需按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ? 假設(shè)解禁日，甲企業(yè)按照乙企業(yè)的要求，將 10萬股限售股以每股 9元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入為 90萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則 ? 甲企業(yè)繳納所得稅：（ 90－ 10－ ） 25%＝ 萬元 ? 甲企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)其中的 15萬元［（ 70－ 10） 25%］，乙企業(yè)承擔(dān) ，剩余部分 （ 90－ 70－ ）轉(zhuǎn)付給乙企業(yè)時(shí)，乙企業(yè)不用納稅。全年共發(fā)生借款利息計(jì) 900萬元。 撤回投資或減少投資的處理 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)） ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。截止 2023年年底，乙公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積 6000萬元，則 ?投資成本： 甲公司的投資成本為 2023萬元 ?未分配利潤(rùn)和盈余公積： 按照甲公司初始股權(quán)比例計(jì)算，乙公司應(yīng)該享有 1800萬元（ 6000 30%）。 ? 34號(hào)規(guī)定，企業(yè)撤資取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定符合條件的居民企業(yè)可以免繳企業(yè)所得稅，則甲企業(yè)因撤資收回的 2800萬元的補(bǔ)償收入，其中 320萬元（初始投資1000 32%）屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例 32%計(jì)算的應(yīng)享有 A公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積（ 5800＋ 1200） 32%＝ 2240（萬元）部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分 2800－ 320－ 2240＝ 240（萬元），應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 240 25%＝ 60（萬元），而丙個(gè)人的出資行為除增資應(yīng)繳印花稅外，不涉及其他稅收問題。 ? 《 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》（國(guó)稅函 〔 2023〕 377號(hào)）：享受 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)不得核定征收。 居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 ? 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置 、 轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失 （以下簡(jiǎn)稱 實(shí)際資產(chǎn)損失 ），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。 ? 不同損失區(qū)分點(diǎn)及意義 ? （ 1）區(qū)分點(diǎn)：實(shí)際損失和法定損失 區(qū)分的關(guān)鍵 是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生。 ? 問題：不允許退稅對(duì)納稅人有何損失？ 案例 ? 甲企業(yè)有某項(xiàng)資產(chǎn)， 2023年底發(fā)生損失。 ? 申報(bào)扣除程序： 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。 資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) ? 兩不準(zhǔn)扣除： ? 已符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除； ? 會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。 ? 延期申報(bào)： 屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。 資產(chǎn)損失扣除籌劃案例 （過橋資金籌劃策略） ? 甲公司借款 2023萬元給關(guān)聯(lián)企業(yè) M公司，但兩年后 M公司仍然未歸還，更為嚴(yán)重的是 M公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理不善已經(jīng)處于資不抵債行將破產(chǎn)的境地，這不僅意味著甲公司借給 M企業(yè)的 2023萬元的直接借款不能收回。 ? 稅務(wù)管理： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。 ? 實(shí)際資產(chǎn)損失： 會(huì)計(jì)處理年度與納稅申報(bào)年度一致，可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除； 會(huì)計(jì)上已作處理，但屬于會(huì)計(jì)處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補(bǔ)確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行扣除； 會(huì)計(jì)上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。 ? 企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。發(fā)生資產(chǎn)損失后凈值、保險(xiǎn)賠款等預(yù)計(jì)只有 80萬元。 資產(chǎn)損失確認(rèn)扣除的時(shí)限 ? 一般規(guī)定： 法定損失與實(shí)際損失均為 符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件或?qū)嶋H發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 ? 實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的、合理的損失。 ? 本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅條件限定 財(cái)稅 〔 2023〕 111號(hào) ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍： 包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。 ? 即對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過 3萬元的小型微利企業(yè)按照 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資” ? A公司由甲、乙兩個(gè)法人股東（均為居民企業(yè)）于2023年初出資 1000萬元設(shè)立，甲企業(yè)的出資比例為 32%，乙企業(yè)的出資比例為 68%。 ? 企業(yè)投資減少的三種模式： ? 轉(zhuǎn)讓股權(quán)。試問：如果甲企業(yè)將其全資子公司與丙、丁兩公司的借款合同資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)后，其因向乙公司借款而發(fā)生的 900萬元的利息支出能否在 2023年企業(yè)所得稅前扣除？ 分析 ? 丙、丁企業(yè)的資格沒問題： 《 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國(guó)稅函〔 2023〕 377號(hào)）：銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè) ? 但是卻不能滿足“貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù) 等條件 基本相同 下” 員工服飾費(fèi)用支出 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)） ? 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由 企業(yè)統(tǒng)一制作 并要求員工 工作時(shí)統(tǒng)一著裝 所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 24號(hào)： 自 2023年 7月 1日起，企業(yè)撥