【正文】 旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借： 管理費(fèi)用 126 320 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320 ? 例： 長(zhǎng)江股份有限公司月末攤銷以前已經(jīng)付款的報(bào)刊費(fèi) 2 010元。 發(fā)生額 (實(shí)現(xiàn)的收入 ) — 2) 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出 — + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。另外用銀行存款支付本月的印花稅 2 800元。 明細(xì)：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 7 020 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入－出租包裝物 6 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 ? 例： 長(zhǎng)江股份有限公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本 16 000元。 其他業(yè)務(wù) 發(fā)生的 各項(xiàng)支出 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” ? 例：出售乙材料一批，價(jià)值 4 000元，應(yīng)交增值稅 680元，款已收，存入銀行。假設(shè)該批 B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。 明細(xì)：按購(gòu)貨單位設(shè)置。 明細(xì)：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。 明細(xì)：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類、 商品名稱設(shè)置。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：其他應(yīng)收款 －廠長(zhǎng) 1 000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 ? 例：廠長(zhǎng)回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi) 800元，多余的現(xiàn)金 200元交回。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 ? 貸：銀行存款 3 600 000 ? 例： 長(zhǎng)江股份有限公司用現(xiàn)金 3 600 000元發(fā)放工資。 費(fèi)用的歸集與分配 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額247。 支付額 應(yīng)付額 (每項(xiàng)負(fù) 擔(dān)費(fèi)用 ) 應(yīng)付未 付工資 應(yīng)付職工薪酬 — + 性質(zhì)：負(fù)債類 用途：核算應(yīng)付給職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ) 貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。 發(fā)生額 (車間內(nèi) ) 3. 庫(kù)存商品 發(fā)出商品 成本 庫(kù)存商品 成本 庫(kù)存商品 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算庫(kù)存各種商品 成本增減變動(dòng)情況 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可 有也可無(wú)，如有一定在借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說(shuō)明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。 明細(xì)：按供應(yīng)單位設(shè)置 多付款項(xiàng) (預(yù)付 ) 應(yīng)付 款項(xiàng) 應(yīng)付票據(jù) 款項(xiàng) 未到期應(yīng)付票據(jù)本息 應(yīng)付票據(jù) 5. 應(yīng)付票據(jù) — + 性質(zhì)： 負(fù)債類 用途：核算開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格已經(jīng)交付使用。其會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 200 000 ? 例：企業(yè) 2023年 7月 1日從銀行取得借款 60 000元，期限 3個(gè)月，年利率 9％，利息最后與本金一次性償還。 借方 短期借款 貸方 短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的 短期借款額 3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 舉債經(jīng)營(yíng)是公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費(fèi)等則是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映這部分費(fèi)用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括 利息支出 （減利息收入）、 借款手續(xù)費(fèi) 等。一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。則轉(zhuǎn)換時(shí)： 借：投資性房地產(chǎn) 15 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 15 000 000 ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 4 000 000 ? 例：丁公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于 2023年 12月 31日將出租辦公樓收回自用，收回日該辦公樓的賬面價(jià)值為 2500萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2550萬(wàn)元，則丁公司收回時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：固定資產(chǎn) 25 500 000（公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn) 25 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 例：丁公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于 2023年 12月 31日將自用的辦公樓用于出租，出租日該辦公樓的賬面原值為 5000萬(wàn)元，已提折舊 2023萬(wàn)元，公允價(jià)值 3600萬(wàn)元?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將丁股東投入資金中的 100萬(wàn)元記入“實(shí)收資本”科目，其余 80萬(wàn)元記入“資本公積”科目。 ? 例：企業(yè)收到 B企業(yè)的專利權(quán)投資，協(xié)議價(jià)值為 ? 200 000元。本賬戶按普通股和優(yōu)先股設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 “股本”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算股份公司按照公司章程的規(guī)定由股東投入公司的資本。 ? 如果是新資產(chǎn)，應(yīng)該按照確認(rèn)的原始價(jià)值來(lái)記賬；如果是已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照評(píng)估確認(rèn)的原值來(lái)記賬，并按照估計(jì)的折舊來(lái)記“累計(jì)折舊”。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為 300萬(wàn)元。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。股權(quán)授予日職工即可行權(quán)。 在重分類日 借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價(jià)值】 資本公積 —— 其他資本公積【差額】（或貸方） 貸：持有至到期投資【按其賬面余額】 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 借款時(shí) ， ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 30 000 ? 每年末償還金額 ? 30 000/3＋ 30 000 12％＝ 13 600 ? 30 000/3＋ 30 000（ 1－ 1/3） 12％＝ 12 400 ? 30 000/3＋ 30 000（ 1－ 2/3） 12％＝ 11 200 ? 借：長(zhǎng)期借款 10 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 600 ? 貸：銀行存款 13600 ? 借：長(zhǎng)期借款 10 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 400 ? 貸：銀行存款 12 400 ? 借：長(zhǎng)期借款 10 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 ? 貸：銀行存款 11 200 2．“短期借款”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各項(xiàng)借款。 這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。借方登記建造固定資產(chǎn)的各項(xiàng)成本，貸方登記已經(jīng)完工而結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)的成本。 明細(xì)：按材料類別、品種、 規(guī)格設(shè)置。 ? 材料買價(jià)是構(gòu)成其采購(gòu)成本的組成部分。 明細(xì)：按成本計(jì)算對(duì)象、 成本項(xiàng)目設(shè)置。 支付時(shí) (發(fā)生額 ) 支付時(shí) (實(shí)際 發(fā)生數(shù) ) 預(yù)提時(shí) (每期負(fù) 擔(dān)費(fèi)用 ) 已提未付 (預(yù)提費(fèi)用 ) 預(yù)提費(fèi)用 — + 性質(zhì)：負(fù)債類 用途：核算預(yù)先提取應(yīng)由本期 負(fù)擔(dān)但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額 可有可無(wú)，如有又可借可貸。 減少固定 資產(chǎn)而減 少的折舊 折舊 固定資產(chǎn)使用過(guò)程中逐漸損耗 而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中那部分價(jià)值 是資本性支出，不直接計(jì)入費(fèi)用。 ? 會(huì)計(jì)分錄編制如下： ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 6 000 ? － B產(chǎn)品 9 000 ? 制造費(fèi)用 1 000 ? 管理費(fèi)用 2 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 18 000 ? 例： 長(zhǎng)江股份有限公司本月以銀行存款支付職工福利費(fèi) 504 000元，其中生產(chǎn)工人的福利費(fèi) 429 800元（ A產(chǎn)品生產(chǎn)工人 229 600元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人 200 200元），車間管理人員的福利費(fèi) 44 800元，行政管理人員的福利費(fèi) 29 400元。 ? 例： 按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提本月的固定資產(chǎn)折舊額 ? 6 000元，其中屬于車間使用固定資產(chǎn)的折舊為 4 000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊為 2 000元。 二、 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收票據(jù) ? 預(yù)收賬款 1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)日常生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 ? 應(yīng)交消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 消費(fèi)稅稅率 ? 應(yīng)交城建稅＝（當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）城建稅稅率 ? 城建稅按納稅人所在地不同設(shè)置了三檔差別比例稅率 :所在地為市區(qū)的稅率為 7%。 應(yīng)收款 多收款 (預(yù)收 ) 7. 應(yīng)收票據(jù) 到期收回 的票據(jù) 未到期的 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算收到的商業(yè)匯票 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可 有可無(wú)，如有在借方。 ? 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。 明細(xì)：按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 20 000 ? 應(yīng)收賬款 80 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入－轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 100 000 ? 《增值稅暫行條例》第十條所稱的非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固