【正文】 但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。(140＋160＋200)＝10％ A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝14010％＝14(萬(wàn)元) B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝16010％＝16(萬(wàn)元) C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝20010％＝20(萬(wàn)元) 其賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用： 借：工程施工——間接費(fèi)用 500000貸：銀行存款等 500000 資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本： 借：工程施工——合同成本——A合同 140000——B合同 160000——C合同 200000 貸：工程施工——間接費(fèi)用 500000（2）直接費(fèi)用比例法。間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不宜直接歸屬于受益對(duì)象，而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。1．耗用的材料費(fèi)用。合同規(guī)定，建筑商為客戶設(shè)計(jì)并建造一棟教學(xué)樓，教學(xué)樓的工程造價(jià)(含設(shè)計(jì)費(fèi)用)為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為460萬(wàn)元。因此，該組合同密切相關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程項(xiàng)目，表明符合條件（2）。假如上例中，沒有明確規(guī)定宿舍樓和食堂各自的工程造價(jià)，而是以550萬(wàn)元的總金額簽訂了該項(xiàng)合同，也未作出各自的預(yù)算成本。 一、合同分立 資產(chǎn)建造有時(shí)雖然形式上只簽訂了一項(xiàng)合同，但其中各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價(jià)款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實(shí)質(zhì)上是多項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對(duì)象?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》（以下簡(jiǎn)稱建造合同準(zhǔn)則）規(guī)范了特定企業(yè)（即建造承包商）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。例如，建造一艘船舶，合同總價(jià)款以建造該船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收5％計(jì)??；建造一段地鐵，合同總價(jià)款以建造該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加800萬(wàn)元計(jì)取。根據(jù)上述資料分析，由于宿舍樓和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，因此符合條件（1）；由于在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見，因此符合條件（2）；由于宿舍樓和食堂均有單獨(dú)的造價(jià)和預(yù)算成本，因此符合條件（3）。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。這里所說的“直接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。3．耗用的機(jī)械使用費(fèi)。二、合同成本的會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用1．直接費(fèi)用。當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率(例16一1)某建筑公司第一項(xiàng)目經(jīng)理部同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生人工費(fèi)140萬(wàn)元，B合同發(fā)生人工費(fèi)160萬(wàn)元，C合同發(fā)生人工費(fèi)200萬(wàn)元。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。3．企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計(jì)量。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；（2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。這種情況下，不能認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)款構(gòu)成合同收入。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價(jià)款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。 對(duì)成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。其中：人工費(fèi)150萬(wàn)元，材料費(fèi)380萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)100萬(wàn)元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元。該項(xiàng)合同的A、B兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為2年。需要指出的是，這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表16—1所示。本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。第 27 頁(yè) 共 27 頁(yè)。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000如果該公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工程成本40萬(wàn)元不可收回，這種情況下，該公司應(yīng)將40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用，不確認(rèn)收入。(1540000＋3960000)100％＝28％207年確認(rèn)的合同收入＝580000028％＝1624000(元)207年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝(1540000＋3960000)28％＝1540000(元)207年確認(rèn)的毛利＝16240001540000＝84000(元) 借：工程施工——合同毛利 84000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1540000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16240002．208年的賬務(wù)處理如下：(1)登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工——合同成本 3260000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 3260000(2)登記結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 2960000貸：工程結(jié)算 2960000(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 2900000貸：應(yīng)收賬款 2900000(4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬208年的完工進(jìn)度＝4800000247。